查账征收企业与核定征收企业行业利润率的比较分析

1内部资料注意保存税收经济分析第13期江苏省国家税务局2009年8月26日查账征收企业与核定征收企业行业利润率的比较分析--------2008年企业所得税行业利润率分析之二查帐征收和核定征收是企业所得税征收的两种主要方式。按照现行政策规定，经营规模较小并且财务核算不健全的中小企业可以按照核定征收方式计算缴纳企业所得税。由于实际操作中各地对核定征收企业执行的标准不尽一致，征管中还存在一些较为突出的问题。以下，我们以行业利润率为切入点，对核定征收企业的相关情况进行了分析。一、核定征收企业的总体情况2008年度我省共有企业所得税纳税人406948户，其中查帐征收企业所得税纳税212369户，核定征收企业所得税纳税人194579户，核定2征收面为47.8%。核定征收企业的总体利润率为6.24%，比查帐征收企业平均利润率5.94%高0.3个百分点。全部核定征收企业分布于463个行业，2008年度合计申报销售收入1378.7亿元，申报应纳税所得额86亿元，户均销售收入70.9万元，应纳税所得额4.4万元，分别为查帐征收企业的4.8%和11.7%。二、核定征收方式存在的问题1、不同征收方式的行业利润率差距较大，部分行业尤为明显。在可比较的463个行业中，核定征收企业行业利润率高于查帐征收企业的有253个行业，占比为54.6%，其他210个行业低于查帐征收企业，占比为45.4%。全部行业中，差异率在±20%之间的行业有99个，占比为21.4%，其他364个行业的差异率均在±20%以上，其中有235个行业利润率的差异在±50%以上，占全部行业的50.7%。核定征收企业利润率高于查帐征收企业1倍以上的有142个行业，同时还有59个行业的查帐征收利润率高于核定征收企业的1倍以上。分行业情况看，旅行社、保险辅助服务、职业中介服务中核定征收方式的行业利润率分别为11.14%、14.3%、14.9%，分别是查帐征收方式的行业利润的55.7倍、6.5倍、8.9倍。企业管理机构、其他未列明的教育、投资与资产管理中查帐征收方式的的行业利润率分别为76.5%、68.6%、59.3%，分别是核定征收方式的行业利润的6.9倍、6.8倍、4.5倍（详见表1）。表1:核定征收和查账征收方式中行业利润率的比较行业代码行业名称核定征收企业的行业利润率查帐征收企业的行业利润率差异7411企业管理机构11.0976.51-65.428499其他未列明的教育10.0068.61-58.617412投资与资产管理13.0759.30-46.233320猪的饲养3.4245.84-42.418491职业技能培训10.0649.47-39.41213林木的抚育和管理5.8340.39-34.568110市政公共设施管理10.8845.30-34.422674香料、香精制造5.8040.16-34.367150典当10.0042.86-32.867190其他未列明的金融活动13.6045.87-32.26123其他园艺作物的种植3.7435.33-31.597480旅行社11.140.2010.947030保险辅助服务14.312.1912.117460职业中介服务14.881.6713.219290其他娱乐活动19.013.2515.779210室内娱乐活动22.556.4816.07总局对于核定征收企业的利润率按照行业进行了规定，各地基本能够按照企业所属的行业核定利润率水平，但仍存在两个较为突出的问题，一是企业的行业认定并无严格的参考标准，因此存在将部分企业认定为低利润率行业的可能；二是总局对于核定征收企业的行业利润率规定了区间，各地可以在区间范围内自行确定利润率水平，因此也存在地区间利润率的确定不完全一致的现象。同一个行业，由于征收方式的不同而存在利润率相差较大的问题，不仅会造成企业间的不公平竞争和税收流失风险，也会带来税务部门内部的执法风险。2、部分规模较大的企业仍沿用核定征收方式核定征收企业所得税的方式适用于规模较小并且财务核算不健全的纳税人。我省也多次强调，收入超过1000万元的企业原则上不实行核定征收方式。2008年度，全省共有53417户企业营业收入超过1000万元，其中有494户企业为核定征收企方式，比例为9.2%。尤其是收入超过1亿元的核定征收企业还有5户。从494户企业的地区分布看，徐州的户数最多，达到157户，盐城、无锡、苏州、南京的户数也都超过30户。分行业看，494户企业中仅有188户的核定利润率高于查帐征收企4业的行业利润率，其他306户企业的核定利润率均低于查帐征收企业的行业平均利润率，占全部企业61.9%。如南京扬润科技开发有限公司、苏州英格玛人力资源有限公司的核定利润率分别为4%和10%，而全省查账征收企业的行业利润率为11.1%和14.9%，分别是核定利润率的2.9倍和1.5倍（详见表2）。表2：部分营业收入较大的核定征收企业纳税人名称营业收入营业利润核定利润率连云港恒成船业有限公司18856.701319.977.0射阳县鑫凯物资有限公司16420.46656.824.0泰州金马建设工程有限公司12055.781205.5810.0连云港万泽贸易有限公司11983.11479.324.0连云港西伦贸易有限公司10120.92404.844.03、部分增值税一般纳税人被认定为核定征收企业核定征收的前提条件是企业财务核算不健全，而认定增值税一般纳税人的一个重要条件是企业财务核算健全，因此增值税一般纳税人同时又实行核定征收缴纳企业所得税在纳税人资格认定方面存在矛盾。2008年，全省194579户实行核定征收企业所得税的纳税人中有66290户属于增值税一般纳税人，占全部核定征收企业34%，其中营业收入在1000万元以上的494户核定征收企业中有292户属于增值税一般纳税人，占全部企业的0.15%（详见表3）。从地区分布情况看，连云港、南京、苏州工业园区、省直属分局、宿迁均在20%以下，而张家港保税区、常州、无锡、苏州、镇江均超过40%。表3：核定征收的一般纳税人地区分布情况地区所得税纳税户数核定征收户数其中：认定为一般纳税户数占比其中：营业收入大于1000万元户数占比5全省4069481945796629034.072920.15南京7599831551435313.80110.03无锡52338254491240848.76230.09徐州216499510192320.221241.30常州2904515237786251.600.00苏州86580502042180643.4340.01南通3488510642292127.4590.08连云港1367445473176.97130.29淮安97215093102220.0780.16盐城1821811880409234.44600.51扬州144496659250937.6810.02镇江150137446304540.8940.05泰州154717225216629.9880.11宿迁6843369570819.1680.22直属2676116.670.00保税区347251335969.9871.36园区9325492279816.21120.24从鼓励企业建账建制，加强税源税基管理的角度看，查账征收是所得税征管的主要方式，核定征收仅是在企业财务核算不健全情况下采取的简化管理方式。为此，请各地要严格遵照法律法规的相关规定，采取扎实有效的措施加强企业所得税的管理，进一步规范核定征收企业行业的界定，防范税收风险，促进企业所得税征管水平的稳步提高。执笔人：江苏省国家税务局收入规划核算处陈钢南京市国家税务局计统处吴翔发：本局各局领导、各业务处（室），各省辖市及苏州工业园区国家税务局，常熟市及张家港保税区国家税务局，省局直属税务分局（均只发电子文件）