商业银行税收负担及税收风险的分析

刘晓忠总经理首席合伙人北京中翰联合税务师事务所2007年8月商业银行税收负担及税收风险的分析XX银行财税知识更新培训22007年上半年宏观经济运行与税收GDP增长11.5%、固定资产投资25.9%、物价上涨3.2%国有企业利润7535亿元，增长31.5%；税金7769.4亿元，增长23.9%全国税收24947亿元，增收5615亿元，增长29％,快GDP17.5个百分点企业所得税收入为5676亿元，增长36.4％；个人所得税收入为1678亿元，增长28.5％；证券交易印花税收入为624亿元，增长767.6％金融保险业营业税增长47.8％3中国目前税负轻重之辩正方：2006年我国宏观税负水平为18%，与国际宏观税负水平相比仍属较低水平根据国际货币基金组织统计，按包含社会保障税基金的口径计算的宏观，税负工业国家平均水平为37%~41%，发展中国家平均水平为26%~29%。反方：2005年，福布斯全球税收痛苦指数调查结果，中国的税收痛苦指数仅低于法国，是世界税负第二位国家。2006年，仅低于法国、比利时，居世界第三。世界银行与普华调查175个国家，中国内地由于“每年872小时的纳税时间、47项需缴纳的税种、77.1%的总税率”，排名第168位，纳税成本高居第8位。4商业银行的税收贡献北京市法人金融机构数量位居全国第一。到2006年底，驻京的金融法人单位总数达538家。其中，银行机构59家，保险机构54家，证券机构226家，财务公司、信托公司、基金公司等其他金融机构199家。北京市单一行业对国税贡献率居全国第一。2006年，北京市国税入库2434亿元，金融类国税入库1255亿，占北京市国税51.56%。北京市金融企业所得税居全国第一。北京市金融企业所得税770亿元，占全国企业所得税3473亿元的22.2%。5商业银行的税收负担及同业比较(2007上半年)Year:2007上半年单位：百万元（百分数除外）竞争企业营业税及附加营业收入税负率所得税利润总额税负率中国银行3,902129,0833.02%17,93650,66231.62%工商银行6,638168,2723.94%17,21358,44129.47%浦发银行82916,9434.90%2,9435,49753.54%招商银行1,05223,1004.55%2,8879,00732.05%华夏银行48710,8444.49%6581,66839.45%民生银行89017,6655.04%1,7384,56038.11%深发展3537,0165.03%5661,69033.49%兴业银行64717,4923.70%1,4625,10528.64%交通银行1,66939,1784.26%5,28714,26837.05%中信银行90017,9885.00%2,3875,59242.69%注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告营业收入中不包含金融机构往来6商业银行的税收负担及同业比较（2006年）Year:2006年单位：百万元（百分数除外）竞争企业营业税及附加营业收入税负率所得税利润总额税负率中国银行6,462219,1562.95%19,85767,00929.63%工商银行11,419272,4624.19%22,18571,52131.02%浦发银行1,36028,4944.77%2,6816,03444.43%招商银行1,57335,1534.47%3,29010,39731.64%华夏银行75717,0194.45%9542,41139.57%民生银行1,39127,5615.05%1,4935,32428.04%深发展55311,5314.80%6921,99534.69%兴业银行98123,6254.15%1,2485,04624.73%交通银行2,55560,8864.20%5,13617,40529.51%中信银行注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告营业收入中不包含金融机构往来7商业银行的税收负担及同业比较（2005年）Year:2005年单位：百万元（百分数除外）竞争企业营业税及附加营业收入税负率所得税利润总额税负率中国银行5,680178,4463.18%22,54355,14040.88%工商银行9,419237,3703.97%25,00762,87639.77%浦发银行1,05121,7024.84%1,7814,39940.49%招商银行1,21926,9794.52%2,7136,50032.05%华夏银行60518,0873.34%7101,98935.70%民生银行1,02120,5664.96%1,5204,19336.25%深发展4168,8934.68%28759847.99%兴业银行74016,6334.45%1,0803,54530.47%交通银行2,10948,1284.38%3,60012,84328.03%中信银行注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告营业收入中不包含金融机构往来8商业银行的税收政策与实务商业银行税收框架介绍营业税企业所得税其他税种（营业税附加、房产税、印花税、土地增值税、城镇土地使用税、车船使用税、预提所得税等）呆帐损失和其他财产损失的税前扣除商业银行会计处理与税收规定的主要差异分析9商业银行的税收政策与实务----营业税征税范围：贷款\金融商品转让\金融服务\其他(不包括金融机构往来)计税依据：贷款利息收入\买卖差价\手续费收入\其他贷款利息收入:一般贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）；外汇转贷款业务的营业额为贷款利息收入-借款利息支出买卖差价：营业额=卖出价-买入价手续费收入:为手续费（佣金）类的全部收入包括价外收取的代垫、代收代付费用（如邮电费、工本费）加价等其他税率:5%纳税期限:一季度10商业银行的税收政策与实务----其他税种营业税附加：房产税印花税土地增值税城镇土地使用税车船税11商业银行的税收政策与实务----损失税前扣除呆帐准备金的政策变化呆帐准备金的计提呆帐损失认定条件的差异呆帐损失的审批其他财产损失的税前扣除财产损失涉及的其他具体政策国家税务总局4号令与13号令的适用12商业银行的税收政策与实务--会计与税收差异差异形成的原因及协调收入项目的差异支出项目的差异费用项目的差异营业外支出项目的差异亏损弥补的差异13股权激励涉及的税收问题分析----分析股票期权的取得公司以预先约定的价格将股票卖给雇员公司为雇员证券投资提供部分资金支付股票期权的所得支付金额与市场价格的差额所得，视为工资薪金所得股票转让所得，视为财产转让所得，暂免征个人所得税股票期权所得涉税的几个关键日期赠与日权力赋予日（授予期）行权日转让日14股权激励涉及的税收问题分析----计算股票期权的应纳税所得额=（行权股票的每股市场价-支付的每股施权价）*股票数量股票期权的应纳税额=（股票期权的应纳税所得额/规定月份*适用税率-速算扣除数）*月份数个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税；转让境外上市公司股票的所得应按财产转让所得纳税因拥有股权参与税后利润分配而取得的股息、红利应计算纳税15股权激励涉及的税收问题分析----北京规定直接取得股权奖励的，根据职工在本企业任职年限或与企业协定的任职年限(超过五年的按五年)，按年分月分摊计算个人所得税。职工行使股票期权认购股票，行权价低于股票实际价格的差额，按工资薪金计算个人所得税时，最长可分解12个月计算纳税。来源：《关于促进首都金融产业发展的意见实施细则》16金融企业税务风险来源分析税务风险来源一、来源于税收立法层面的税务风险二、来源于税收行政方面的税务风险三、来源于客观经营环境的税务风险四、来源于纳税人自身的税务风险17金融企业税务风险因数分析人员素质社会关系法律意识税务稽查税务环境管理流程税务文书经营理念18金融企业税务风险控制方法选择防范税务风险的重要税种用好用足税收优惠政策化解业务流程隐含的潜在风险构建税务风险管理体系设立税务经理聘请专门税务顾问定期进行纳税健康检查不要接纳挂靠部门和人员提高涉税人员的业务素质建立税企沟通渠道19商业银行税务检查中暴露的违规问题抵债资产的问题固定资产的问题委托理财未代扣代缴营业税和个人所得税国债利息收入的问题收取的邮电费、工本费未计收入销售贵金属适用税法问题买入返售债券收入计入金融机构往来漏缴营业税通讯费、工装费、防暑费涉及的个人所得税问题住房公积金、住房补贴超标准、超范围企业年金涉及的税收问题公费旅游涉及的个人所得税问题.........20我们期待的未来未来可以预期的税收政策调整主要包含以下三方面的内容：调减营业税；中外资银行所得税并轨；员工工资税前抵扣等。有关实证分析表明，营业税率每降低1个百分点，将使上市银行净利润提升5％左右。至于所得税并轨，每降低所得税1个百分点，其净利润将增加约1.5％。若所得税并轨后的统一税率为25％，则银行等金融企业的所得税将降低8个百分点，对净利润的总影响为15％左右(加上员工工资税前抵扣)。综合考虑前述各种影响银行盈利水平的因素，预计未来中期中国上市银行的净利润年平均增速在30％－35％左右。21附件：银行数据比较上市银行中间业务收入占比（2006）0%10%20%30%40%50%60%中行工行浦发招行华夏民生深发展兴业交行中信建行花旗汇丰渣打注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告22附件：银行数据比较14家银行成本收入比（2006）0%10%20%30%40%50%60%中行工行浦发招行华夏民生深发展兴业交行中信建行花旗汇丰渣打注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告23附件：银行数据比较14家银行2006年存贷比率0%10%20%30%40%50%60%70%80%90%100%中行工行浦发招行华夏民生深发展兴业交行中信建行花旗汇丰渣打注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告24附件：银行数据比较上市银行盈利指标比较(2006)0%5%10%15%20%25%30%中行工行浦发招行华夏民生深发展兴业交行中信建行花旗汇丰渣打0.2%0.4%0.6%0.8%1.0%1.2%1.4%股本净回报率资产收益率注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告25附件：银行数据比较2007上半年12家银行综合业绩比较总资产收益率（%）排名营业收入同比增长幅度（%）排名净利润同比增长幅度（%）排名浦发银行1.43134.80959.236宁波银行1.24238.24640.819建设银行1.18340.81547.508中国银行1.17429.841147.947招商银行1.1560.292120.382工商银行1.04636.11861.975兴业银行1.02765.641108.653南京银行0.93811.191210.4412交通银行0.84934.271037.4310中信银行0.811049.37386.664深发银行0.721137.617142.241华夏银行0.441244.26435.511注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告26附件：银行数据比较2007不良贷款率（%）01234567深发展中行工行建行华夏交行中信浦发招行兴业宁波银行注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告27附件：银行数据比较中间业务收入占比07、06对比0246810121416中行工行浦发招行华夏深发展兴业交行中信建行07年上半年06年上半年注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告28提问与回答刘晓忠总经理首席合伙人北京中翰联合税务师事务所电话：[phone]传真：[e-mail]