新编会计学原理(第十第十一章)

·87·第十章财务会计报告第一节财务会计报告的涵义和作用一、财务会计报告涵义财务会计报告是企业对外提供的总括反映企业某一特定日期财产状况和某一会计期间经营成果，现金流量的书面报告。内容包括：（一）财务报表——资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益变动表。（二）财务报表附注——是对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则、编制方法及主要项目等所作的解释。二、财务会计报告的作用（一）可供企业领导和管理人员掌握企业经营管理情况。（二）可供企业上级主管部门和国家管理部门了解所属单位经营业绩和政策执行情况。（三）可供企业投资者、债权人等掌握企业财务状况和偿债能力。（四）可供财政、税收、银行、审计等部门掌握企业财务状况和经营成果。第二节会计报表的种类及要求一、会计报表的种类资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表对外财务报表——资产负债表、利润表、现金（二）按报送对象分流量表及所有者权益变动表对内会计报表——根据企业需要自行设计填制月度财务报表季度财务报表半年度财务报表年度财务报表单位财务报表（四）按编制单位分汇总财务报表合并财务报表（五）按《企业会计准则——应用指南》规定的企业报表如下（三）按编制时间分会计报表的种类（一）按所反映的经济内容分中期财务报表·88·企业会计报表种类表编号会计报表名称编表期报送对象1会企01表资产负债表中期报告、年度报告对外2会企02表利润表中期报告、年度报告对外3会企03表现金流量表（至少）年度报告对外4会企04表所有者权益变动表内部报表对内二、会计报表的要求（一）数字真实（二）内容完整（三）说明清楚（四）报送及时第三节资产负债表的编制一、资产负债表的结构和内容资产负债表是反映企业在某一特定日期全部资产、负债和所有者权益情况报表，其理论依据“资产=负债+所有者权益”这一基本会计等式。（一）资产负债表的结构有账户式和报告式，我国现用的是账户式。（二）资产负债表的内容包括表首，基本部分和附注三个方面，基本部分项目的排列如下：1.资产——按流动性强弱排列。2.负债——按偿还期长短排列。3.所有者权益——按永久性程度高低排列。资产负债表会企01表编制单位：××公司200×年×月×日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金525000短期借款235000交易性金融资产125000交易性金融负债应收票据35000应付票据220000应收账款360000应付账款525000预付款项85000预收款项30000应收利息应付职工薪酬135000应收股利35000应交税费45000编制会计报表的要求·89·其他应收款20000应付利息存货700000应付股利120000一年内到期的非流动资产其他应付款35000（续表）资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额其他流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计1885000其他流动负债非流动资产：流动负债合计1345000可供出售金融资产非流动负债：持有至到期投资长期借款500000长期应收款应付债券长期股权投资370000长期应付款投资性房地产专项应付款固定资产1350000预计负债在建工程120000递延所得税负债工程物资其他非流动负债固定资产清理非流动负债合计500000生产性生物资产负债合计1845000油气资产所有者权益（或股东权益）：无形资产90000实收资本（或股本）1500000开发支出资本公积89000商誉减：库存股长期待摊费用盈余公积256000递延所得税资产未分配利润125000其他非流动资产所有者权益（或股东权益）非流动资产合计1930000合计1970000资产总计3815000负债和所有者权益（或股东权益）总计3815000二、资产负债表项目的填制（一）根据相关总分类账户的期末余额填制，如应收票据、应收股利、短期借款等项目。（二）根据相关总分类账户期末余额合并或调整后填制，如货币资金、存货等项目。（三）根据总分类账户期末余额减去备抵项目后的净额填制，如应收账款、固定资产、无形资产等项目。·90·（四）根据结算账户有关明细账户期末余额调整填制，如“应收账款”账户所属明细账户期末余额为贷方，调整为预收账款项目，“预付账款”账户所属明细账户期末余额为贷方，调整为应付账款项目等等。（五）表内各项目数字、表表之间有关数字必须核对相符。1.表内合计数相加与总计数相符。2.各项目之和与合计数相符。3.资产总计与负债和所有者权益总计相符。4.坏账准备、累计折旧抵减后余额要与有关账户净额相符。5.各报表之间的对应项目有关金额相符。（六）编表期内重要项目变动在附注栏内说明。具体填制项目见教材实例。第四节利润表的编制一、利润表的结构和内容利润表是反映企业在一定期间内利润（或亏损）情况的报表，其理论依据是“收入－费用=利润”的会计等式。（一）利润表的结构有单步式和多步式，我国现用的是多步式。（二）利润表的内容包括表首，基本部分和补充资料三个方面，基本部分分五个层次：1.营业收入；2.营业利润；3.利润总额；4.净利润；5.每股收益。利润表会企02表编制单位：200×年×月单位：元项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加125000008500000550000·91·销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：投资收益（损失以“－”号填列）三、营业利润（亏损以“－”号填列）加：营业外收入减：营业外支出四、利润总额（亏损总额以“－”号填列）减：所得税费用五、净利润（净亏损以“－”号填列）200000105000010000003200000440000028500002000000525000018000003450000二、利润表的项目填制（一）本期金额应根据主营业务收入、主营业务成本、其他业务收入、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用等项目发生额填制。（二）营业利润、利润总额、净利润等项目，如分析计算结果为损失或亏损时，应以“－”号填列。具体填制项目见教材。第五节现金流量表的编制一、现金流量表的结构和内容现金流量表是反映企业一定期间内有关现金和现金等价物的流入和流出信息的报表，其基本内容包括：销售商品提供劳务（一）经营活动产生的现金流量购买商品支付职工薪酬交纳税费等（二）投资活动产生的现金流量吸收投资发行股票（三）筹资活动产生的现金流量分配利润、股利借入款项偿还债务对外投资收回投资购建和处置固定资产和其他长期资产·92·（四）汇率变动对现金的影响（五）现金及现金等价物净增加额（六）期末现金及现金等价物余额现金流量表会企03表编制单位：200×年度单位：元项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金1260000收到的税费返还70000收到的其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计1330000购买商品、接受劳务支付的现金530000支付给职工以及为职工支付的现金50000（略）支付的各项税费420000支付的其他与经营活动有关的现金100000经营活动现金流出小计1100000经营活动产生的现金流量净额230000二、投资活动产生的现金流量：收回投资所收到的现金450000（续表）项目本期金额上期金额取得投资收益所收到的现金60000处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额45000处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计555000购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金300000投资所支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付的其他与投资活动有关的现金（略）投资活动现金流出小计300000投资活动产生的现金流量净额255000三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资所收到的现金借款所收到的现金200000收到的其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计200000偿还债务所支付的现金100000·93·分配股利、利润或偿付利息所支付的现金35000支付的其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计135000筹资活动产生的现金流量净额65000四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额550000加：期初现金及现金等价物余额100000六、期末现金及现金等价物余额650000二、现金流量表附注的披露内容项目本期金额上期金额1.将净利润调节为经营活动现金流量：净利润加：资产减值准备固定资产折旧无形资产摊销（略）（略）长期待摊费用摊销处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）固定资产报废损失（减：收益）公允价值变动损失（减：收益）财务费用（减：收益）（续表）项目本期金额上期金额投资损失（减：收益）递延所得税资产减少（减：增加）递延所得税负债增加（减：减少）存货的减少（减：增加）经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应付项目的增加（减：减少）其他经营活动产生的现金流量净额2.不涉及现金收支的投资和筹资活动：债务转为资本一年内到期的可转换公司债券（略）（略）融资租入固定资产3.现金及现金等价物净变动情况：现金的期末金额减：现金的期初余额加：现金等价物的期末余额减：现金等价物的期初余额现金及现金等价物净增加额三、现金流量表的填制方法·94·（一）直接法——通过现金收入和支出主要类别，反映来自企业经营活动的现金流量（二）间接法——根据利润表中的净收益调整为现金流量，即以净收益加上未支付的现金支出（如折旧、摊销等），减去未收到现金的销货应收款等项目，得出实际的现金流量。《企业会计准则——现金流量表》要求采用直接法报告经营活动的现金流量，同时在补充资料用间接法计算现金流量。四、现金流量表的主要项目填制（一）经营活动产生的现金流量本期销售商品、提供劳务现金收入收回前期销售劳务的应收款项预收款项销货退回2．收到的税费退回3．收到的其他与经营活动有关的现金——除上述1、2项收入外其他与经营活动有关的现金收入本期购买商品接受劳务的现金支出支付前期应付款项预付账款购货退出收回的现金5.支付给职工以及为职工支付的现金——实际支付本期职工工资奖金、补贴、津贴等及经营人员养老金、保险金及其他支出6.支付各种税费——本期发生支付及前期发生本期支付的税费及预交税金7.支付的其他与经营活动有关的现金——除上述4~6项支出外其他与经营活动有关的现金支出（二）投资活动产生的现金流量对外长、短期投资收到的现金收回长期股权投资本金的现金2.取得投资收益所收到的现金——投资所收到的现金股利、利息及分回利润收到的现金3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额——出售这些资产取得的现金净收额4.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金——购买机器设备、自建工程等支出1．销售商品、提供劳务收到的现金包括4．购买商品、接受劳务支付的现金1.收回投资所收到的现金·95·5.投资所支付的现金——权益性投资所支付的现金6.收到和支付其他与投资活动的现金流出——除上述1~5项其他投资活动支出（三）筹资活动产生的现金流量1.吸收投资所收到的现金——投资者投入的现金2.借款所收到的现金——各种长期、短期借款收到的现金3.偿还债务所支付的现金——归还各种借款支出4.收到其他与筹资活动有关的现金收入和支出——除上述1~3项外的其他筹资支出具体填表方法说明见教材。第六节财务报表附注的内容和格式一、附注的内容1．企业基本情况——包括名称、地址、业务性质等2．财务报表编报基础3．遵循企业会计准则的声明4．重要的会计政策、会计估计5．会计政策、会计估计的变更及差错更正的说明6．报表重要项目的说明财务报表重要项目的内容主要有：（1）交易性金融资产（2）应收款项（3）存货（4）其他流动资产·96·（5）可供出售金融资产（6）持有至到期投资（7）长期股权投资（8）投资性房地产（9）固定资产（10）生产性生物资产和公益性生物资产（11）油气资产（12）无形资产（13）商誉的形成来源，账面价值的增减情况（14）递延所得