我国财政金融新趋势下之会计教育（PPT 47页）(2)

1主講人：陳樹我國財政金融新趨勢下之會計教育2報告大綱壹、前言貳、環境的變遷與知識經濟的衝擊參、我國財政金融情勢簡析肆、財政金融與會計教育之關連性伍、會計教育的過去、現在與未來陸、結論與問題討論3會計教育之變革自由化全球化資訊科技知識經濟多元化財政金融財政紀律政府治理金融創新金融紀律市場整合資訊透明績效評估決策資訊合理課稅價值衡量風險管理企業評價會計功能整體架構圖4壹、前言一、全球化與自由化影響整體經濟體系，促成國際間、產業間、市場間與產品間之大整合。二、知識經濟與資訊科技的推波助瀾下，激發無窮創造力，導致有形產品與無形服務的多元與創新。三、無形服務的有形商品化（證券化、金融產品化）與無形交易化，更加速新商品的不斷創新，也大幅提高金融市場的效率化。四、佔有整體經濟體系比重甚高的公經濟體如何有效理財與資金運用，為國際間與國內各界所關注。五、不論公部門的財政收支與私部門的金融理財將逐漸成為整體經濟體最重要的一環。六、財政收支之有效運作、金融市場之健全發展，以及其運作機制如何與國際順暢接軌，均與會計所提供之服務具有密切關聯。傳統會計教育已呈現問題，未來會計教育改革在此一領域也將扮演更重要的角色。5貳、環境的變遷與知識經濟的衝擊-1一、財政金融環境的變遷（一）經濟自由化、國際化（二）產業經營大型化、多元化（三）資訊科技運用普遍化、精緻化（四）財政紀律維持的困難與財政赤字的擴大（五）經濟發展、租稅公平與財政紀律的抉擇（六）財政金融紀律化、透明化、效率化的需求二、知識經濟的衝擊（一）知識的涵義1.人類對資料與資訊的一種邏輯推理，可以提升人類的工作、決策、問題解決及學習績效（Beckman,1997）。2.人類認為正確而真實的洞察力（insight）、經驗與程序等，可以用來指導人類的思考、行為與溝通。6貳、環境的變遷與知識經濟的衝擊-23.知識是具有隱性的（Tacit）、行動導向（Action-oriented）、動態的（Dynamic）主觀獨特（Subjectiveandunique）、可以複製再利用（ReplicableandReusable）、不會磨損的（Irreducible）、有力量（Power）、不完全競爭（Imperfectcompetition）無限延展（UnlimitedExtension）等特性（林東清,2004）。4.理論知識（TheoreticalKnowledge）與實務知識(Pra-cticalKnowledge)之相互衝擊。理論知識實務知識歸納演繹7貳、環境的變遷與知識經濟的衝擊-35.資料、資訊、知識與智慧之關係(林東清,2004)。資料資訊知識智慧價值內隱及獲取的困難度智慧知識資訊資料個人群組組織跨組織8貳、環境的變遷與知識經濟的衝擊-46.知識、智慧資本與企業價值之關係(AuthurAndersonco,1995)。知識分類企業潛力企業價值員工的觀念型知識人力資本有形資產員工的經驗型知識無形資產＝內含於組織文化的知識顧客資本內含於組織運作的知識組織資本可編碼的知識財務性資產NonakaBlackler智慧資本企業價值內隱知識外顯知識9貳、環境的變遷與知識經濟的衝擊-5（二）知識型組織架構圖：組織如何利用外在刺激的資訊、知識創造與決策指導等作用來反應環境的變化與知識的學習(Choo,1998)。組織行動決策作成資訊處理資訊轉換新知識的創造問題的解讀與詮釋資訊詮釋10（三）知識經濟對於財政金融之衝擊-11.對財政之衝擊（1）財政資訊（包括中央與地方）透明度之提升（2）施政績效良窳之正確評估（3）財政紀律之維持與功能財政之極限（4）財政如何配合產業微笑曲線之提升（5）租稅制度如何因應並支援金融創新11（三）知識經濟對於財政金融之衝擊-22.對金融之衝擊（1）金融產業規模大型化、業務多元化與交易國際化必須加速落實（2）金融創新成為時代主流（3）金融紀律維持至為重要（4）金融整併為必然趨勢（5）金融資訊透明化與金融資產評價問題更受重視12参、我國財政金融情勢一、財政方面(以2004年止為準)（一）現況1.各級政府總支出佔GDP22.9%2.中央政府歲出佔GNP15.09%歲入佔GNP12.75%3.國民租稅負擔率13.1%4.自1990年以來除1988、1989仍有盈餘外，至2003年底均呈現赤字，未來除非有大幅財政改革，不容易恢復財政平衡5.累積未償債餘額佔GNP38.36%（含中央與地方，中央佔33.52%）13参、我國財政金融情勢一、財政方面(以2003年止為準)（二）問題1.中央與地方財政均面臨窘境如何解決？2.資訊透明化如何再提升？3.如何有效開源節流是一大挑戰？4.租稅制度如何密切配合金融創新？5.如何有效落實政府治理？14参、我國財政金融情勢二、金融方面（一）現況1.金融保險業產值佔GDP已達11.57%(93年初步統計)，未來仍持續提高2.證券上市股票市值為全球第13名3.期貨交易市場交易口數佔全球第22名4.選擇權市場交易居全球第5名(指數類選擇權)5.金融控股公司共有14家，金融機構資產規模在Banker全球五百大以內者有11家(9584百萬美元以上)15参、我國財政金融情勢二、金融方面（二）問題1.金融機構配合BaselII如何有效調整其體質？2.資訊透明度（尤其基層金融機構）如何有效提升？3.面對層出不窮的金融舞弊事件如何有效規範及制裁？4.如何有效落實金融業之公司治理？16肆、財政金融與會計教育之關聯性一、財政方面（一）政府會計資訊正確提供之迫切性與必要性1.政府支出佔GDP比率高達22.9%，對整個經濟體影響重大2.依代理理論，人民（委託人）與政府（受託人）處於資訊不對稱狀態，會計資訊扮演極為重要角色3.政府會計資訊揭露財政透明化政府治理4.政府會計（含中央、地方）必須更具專業性、攸關性、可靠性、可瞭解性、一致性，並與國際接軌17肆、財政金融與會計教育之關聯性一、財政方面（二）我國政府會計資訊揭露所面臨之挑戰1.缺乏統一之會計概念及實務處理規範：科目報表多且不易瞭解，衡量焦點與會計基礎常有爭議2.各界對政府財政狀況之解讀莫衷一是3.財務資訊揭露不夠完整，難以允當表達政府之財政實況4.隱藏性負債表達不健全且爭議多，誤導政府公共政策之擬定5.對政府營運績效之表達較弱，鮮少提供施政產出或施政效果之資訊，難以評估政府效能6.研究不足，造成理論與實務脫節，且未能與國際原則接軌18肆、財政金融與會計教育之關聯性一、財政方面（三）我國政府會計資訊揭露體系之展望1.儘速訂定政府會計之共同規範2.建立財務預測模型與重大財務狀況之指標3.提供績效導向之資訊，發揮協助政府決策管理之功能4.強化政府會計理論與實務之結合，俾制度設計能符合實務需求5.加強對國際政府會計之研究，期能與國際原則接軌6.政府會計資訊需能提供有用資訊，俾利資訊使用者可對有限資源做最佳配置，並可據以評估政府之財務遵循責任、施政績效、財務生存能力與服務成本19政府施政成績之評估方向評估政府施政成績財務狀況總長期負債總固定資產或有負債隱藏性負債承諾事項政務及營運結果歲出政事別經費別歲入來源別剩餘或虧損現金流量效率及效果服務數量詳細及彙總的服務成本提供服務的員工人數每單位服務成本家庭所分擔之服務成本預算與實際差異說明預算與實際金額比遵循程度資料來源：鄭如孜、鄭丁旺與林嬋娟（2000）20平衡計分卡於政府部門績效評估運用之例使命顧客構面財務構面：包括社會成本立法機關及民意的支持內部流程構面員工學習與成長構面資料來源：Kaplan,R.S.andD.P.Norton(2001)21肆、財政金融與會計教育之關聯性一、財政方面（四）合理課稅以改善財政收支並支援金融市場發展1.合理稅負之租稅法制最好是依循會計原則●所得產生所得稅依實際貨幣所得或公平價值●交易流通流通稅依實際交易價格或公平價值●財產擁有財產稅依公平價值2.貫徹有所得即必須課稅，儘量減少不當租稅減免3.知識經濟衝擊下金融產品（尤其結構性商品）不斷推陳出新，租稅制度必須作前瞻性規劃，尤其必須儘量參據會計原則22肆、財政金融與會計教育之關聯性●OECD國家之金融商品課稅原則：(資誠2004)OECD於2001年7月公佈之「創新金融交易課稅政策之影響」針對各國狀況選擇單獨或合併採用下列五項原則：A.課稅制度與財務會計處理原則一致B.拆分法C.合一法D.市價結平法E.適當防弊措施23肆、財政金融與會計教育之關聯性●課稅制度與財務會計處理原則之調和：(資誠,2004)A.金融商品之稅務處理，或多或少仍需參酌財務會計之處理及認定，故相關商品之會計處理應當明確，使業者皆能充分瞭解，並為一致性之處理。B.若能依財務會計原則決定所得認列金額與課稅時點，可簡化稅務行政、降低依從成本。C.課稅原則更為明確，有助於未來新金融商品之發展。D.財務會計與稅務會計兩者功能目的不同，故仍應考量彼此間之差異。24肆、財政金融與會計教育之關聯性二、金融方面（一）新金融商品之合理評價與資訊透明，影響整個金融市場之健全發展及能否與國際順利接軌。1.公平價值之導入●SFASNo.52,80,105,107,115,119,133,137,138●IASNo.21,32,392.我國財務會計準則第34、35號公報之可能影響層面:●增加財務報表之透明度●較難採行盈餘管理●改變財報使用者之分析方法●增加公司成本●防止企業相關弊案發生●提升我國會計原則與國際調和25肆、財政金融與會計教育之關聯性二、金融方面3.未來相關制度之調整●配合增修相關法令規範、財務會計及審計準則公報●建立公平價值之估算機制●提高金融商品資訊揭露之品質●加強教育閱表者研讀報表之能力26肆、財政金融與會計教育之關聯性二、金融方面（二）面對層出不窮之金融弊案，宜加強會計資訊面之風險控管。1.風險控管之基本架構金融機構面臨之整體風險市場攸關風險信用風險其他風險價格風險流動性風險交易對手違約風險信用等級發生未預期改變之風險作業風險(含模型風險)法律風險系統風險資料來源：TSE(2004)金融機構面臨之整體風險27肆、財政金融與會計教育之關聯性二、金融方面（二）面對層出不窮之金融弊案，宜加強會計資訊面之風險控管。2.會計資訊於金融機構風險控管之角色：提供金融機構衡量各種風險之數量化工具，以對其風險性資產進行●風險揭露(RiskReporting)●風險控管與規劃(RiskControlandAllocation)●風險資源分配下之策略性資產配置(RiskBasedAssetAllocation)283.BaselII之風險管理支柱一最低資本定義適足資本及其對銀行風險性資產最低比率的原則信用風險標準法信用風險沖抵資產證券化內建評等法基礎進階市場風險標準法內建模型法作業風險基本指標法標準法進階法支柱二監理檢視要求監理機關對銀行適足性資本計提及資本分配是否符合相關標準進行質、量性評估，並做必要之早期干預支柱三市場紀律規定資訊公開揭露條件，以增進市場紀律資料來源：李三榮(2002)備註：灰底色為BaselII新資本協定增加部份，其餘為現行資本協定涵蓋範圍294.風險控管流程圖舉例資料來源：林慧貞(2004)溝通與決策風險管理政策授權額度風險胃納風險界定風險衡量風險管理風險報告市場風險信用風險模型風險流動性風險系統及事件風險風險值計算損益計算分析壓力測試額度使用監控超限處理各項風險監控額度使用監控定期/不定期報表重要事項接露定期/不定期風險管理會議30（三）透過會計專業，增強對企業評價方面之功能1.傳統財務報告：著重歷史性資料，欠缺有效率之溝通工具。2.企業評價報告：●較為有效之溝通工具，使企業能更進一步地描繪出本身之價值，並使投資者更為清楚以企業價值為基礎之策略。●包含財務及非財務面之衡量指標，更能完整呈現企業價值之各種驅動因素。●更具未來領先性之評價模型，提供未來財務展望、績效與價值之相關資訊。●使用者由管理階層、股東、分析師、投資人擴展到利害關係人(Stakeholder)。●由主管機關規定之制式化報表，變成得依個別企業量身訂做。31（三）透過會計專