我国税务代理制度的缺陷及完善

1我国税务代理制度的缺陷及完善中文摘要：税务代理是税务代理人(包括税务代理机构及其从业人员，如注册税务师)在国家法律规定的范围内，受纳税人或扣缴义务人委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。税务代理业务主要包括税务咨询服务、代理记账、代理纳税、税收筹划。税务代理能够帮助纳税人顺利、正确地履行纳税义务，协调征纳双方的关系，节约税收成本。推行税务代理制既是我国税收征管体制改革的重要内容之一，也是我国税收征管体系的必不可少的一个重要环节。在市场经济中，税务代理能够有效协调、沟通、维护征纳双方之间的关系和利益，这一点已被日本、美国等发达国家的经验验证。税务代理制度的发展不仅有利于维护纳税人的权利，而且有利于发挥税收作为经济调节杠杆作用，稳定国家收入，对依法治税、建设税收法治国家也有着重要的影响。因此，现代法治国家大都比较重视税务代理制度的功能，其税务代理业比较健全。由于种种原因，目前我国税务代理业的发展道路还很不通畅，在很大程度上削弱了该制度的功能。尽管有着巨大的市场需要，但税务代理率却明显偏低，这表明我国的税务代理制度尚存在许多迫切有待解决的问题。本文首先分析了我国税务代理现存的问题，例如税务代理人员素质不高、税务代理机构独立性不强、税务代理机构风险较大、税务代理管理混乱等。并且针对这些问题的成因进行了具体的剖析。鉴于我国税务代理行业的普遍国情，论文提出通过加快税务代理立法进程和完善各项规章制度、积极培育税务代理市场、坚持政企分开和独立运行的原则，以全方位提高我国税务代理行业的整体水平。因此，论文对当前我国财税领域税务代理制度的研究及今后我国税务代理制度的进一步完善具有重要的理论指导意义。又由于论文针对我国税务代理业的诸多困境提出了具体可操作的对策，所以对我国税务代理机构建设、风险防范、规范管理等具有重要的现实指导意义。关键词：税务代理税收征管缺陷对策Abstract:TheimplementationofthetaxagencyisnotonlyanimportantpartoftaxcollectionandmanagementsystemisoneofChina'staxcollectionsystem,animportantpartoftheessential.Inamarketeconomy,thetaxagencytoeffectivecoordination,communication,maintenanceleviedfortherelationshipbetweenthepartiesandinterests,andthishasbeenJapan,theUnitedStatesandotherdevelopedcountries,theexperienceofvalidation.Forvariousreasons,thetaxagencyindustryinChinaisfarfromcleardevelopmentpath,despitethehugemarketneed,butsignificantlylowerrateoftaxagents,whichindicatesthatChina'staxagencysystemstillmanyproblemstobesolvedurgently.Thispaperanalyzestheexistingproblemsofthetaxagency,andthecausesoftheseissuesspecificanalysis.Inviewofthegeneraltaxagentindustryconditions,proposedbyspeedingupthelegislativeprocessandimprovethetaxagencyrulesandregulations,andactivelycultivatethetaxagencymarket,adheretotheprincipleofseparationofenterpriseandstand-alone,toafullrangeoftaxagentstoimprovetheoveralllevel.Keywords:TaxagencyTaxcollectionDefectStrategy2前言税务代理于20世纪80年代初在我国开始推行时，几乎所有人都认为这是一项很有发展前途的朝阳产业。然而，时至今日，人们不但没有看到它的曙光，反而有愈来愈做不下去的感觉。有些事务所因为业务量太少，或者关门大吉，或者只留一个空壳。很多业内人士也纷纷转行改做审计或评估等业务量更大一些的相关行业，或者干脆彻底转行，远离本行业。我国企业进行税务代理的比率只有9%左右，而美国企业委托税务代理的比率达到50%，日本企业的比率高达85％，韩国企业竟达95％。然而，与税务代理率偏低形成鲜明对照的是我国较高比例的企业有税务代理愿望及要求。据对浙江、广东、四川、新疆、内蒙古、大连6个省、区、市就税务代理进行的专题抽样问卷调查显示，60.91％的企业有委托税务代理的愿望及要求，而潜在的需求则更大。我国现有登记在册的各类企业1364万多个（尚不包括缴纳个人所得税的纳税人），其中绝大多数是中小企业。因此，笔者认为，只有把60.91％的企业的税务代理愿望变为现实的税务代理业务，我国的税务代理业才能露出曙光，才能健康快速地发展起来。要实现这种转变，就必须尽快找出并解决我国税务代理制度存在的突出问题以真正提高我国税务代理业的整体水平。本文的结构主要分成三个部分：第一部分是税务代理制度的概述。第二部分是税务代理制度存在的问题。第三部分是完善我国税务代理制度的政策建议。存在的这些问题主要有税务代理人员素质不高、税务代理机构独立性不强，税务代理机构风险较大、税务代理管理混乱等。对于上述问题，国内有不少学者曾经作过研究和论述。然而，简单分析某几个问题的文章较多，全面论述这些问题并找到解决途径的专著较少，并且多注重现象的一般分析，真正结合我国国情深入分析的文章很少，理论和现实指导意义不大。鉴于此，论文从税务代理制度基本内容入手，针对我国税务代理在人员、机构、管理、执业质量与风险等制度方面存在的问题，详尽地分析和探究问题的产生和存在的原因，在借鉴发达国家税务代理成功经验的基础上，寻求有效对策，以推动我国税务代理业快速健康发展。因此，论文对当前我国财税领域税务代理制度的研究及今后我国税务代理制度的进一步完善具有重要的理论指导意义。又由于论文针对我国税务代理业的诸多困境提出了具体可操作的对策，所以对我国税务代理机构建设、风险防范、规范管理等具有重要的现实指导意义。本文在借鉴发达国家先进经验的基础下，通过调查法，文献研究法，在介绍了我国税务代理制度的现状下，分析了其中的问题所在，结合我国的国情，对我国税务代理制度的完善提出了若干建议3一、税务代理制度的概述（一）税务代理的涵义目前对税务代理国际上还没有统一的定义。如日本的《税理士法》将税务代理表述为向税务公署提出申报、申请、请求或不服申诉，或者就有关申报以及税务公署的调查或处分向税务公署提出主张或陈述等，进行代理或代行。我国《税务代理试行办法》第2条规定：“税务代理是指税务代理人在本办法规定的代理范围内，接受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理相关税务事宜的各项行为的总称”。虽然各国对税务代理的涵义界定不统一，但各国的税务代理大至表现出以下特征：1．主体资格的特定税务代理法律关系主体是特定的，委托方为负有税法义务的纳税人，受托方为具有专业资格的税务代理人。2．专业性税务代理作为智能型的中介服务，具有较强的专业性，因此对从业人员的知识、技能要求较高。面对复杂的税收法规和操作程序，税务代理人必须充分运用自己的经济、财会、法律等专业知识和技能服务于纳税人，成功地实现专业知识到经济效益的转化。3．有偿服务税务代理是建立在社会分工扩大化的基础上的，是市场经济服务体系的重要组成部分。作为一种高智能型服务，其具有商品的一般属性，应该通过价值规律的作用获得相应的报酬，体现了有偿服务的特征。综上，笔者认为，税务代理是税务代理人接受纳税人的委托，在法定的权限和范围内，代为办理涉税事务的各种行为的总称。（二）税务代理制度的功能税务代理制度是指参照国家法律、社团规章制定的委托人和税务代理人共同遵守的关于税务代理的各种规章制度的总称。税务代理制度作为一项专业代理法律制度，是代理法律制度在涉税事务方面的拓展，体现出重要的功能价值。1．有利于维护纳税人权利随着市场经济的发展，人们生活节奏加快，涉税事务又日趋专业化、复杂化，纳税人往往无法自行处理，相对于专业知识丰富的税务机关，纳税人总是处于弱势地位，权利容易遭到侵犯。纳税人委托具有专业知识的税务代理人与税务机关抗衡，不仅可以避免因为不熟悉法律而带来的惩罚，而且可以提高纳税申报、申请、救济的正确性；税务咨询、税收筹划等高层次项目可以用足国家的税收政策，使纳税人实现税后利益最大化，更好地维护纳税人的权利。2．有利于降低税收成本税务代理制度的产生是经济社会化、分工专业化所产生的规模效应渗透到税收服务行业的结果，其产生后可以弥补信息不对称的缺陷，降低税收成本。一方面，纳税人利用比较优势产生的规模经济效益会大于支付制度性费用的成本，并可获得额外收益，有利于降低纳税人的纳税成本；另一方面，由税务代理机构代为办理许多事务性、群众性的工作，可以减少税务机关的审查工作，提高稽征效率，节约了政府的征税成本。3．有利于改善涉税信息传递，优化税收征纳环境在税收征管中税务机关和纳税人存在着严重的涉税信息不对称的矛盾，容易导致税务机关和纳税人采取逆向选择行为，诱发道德风险。税务代理人作为纳税人与税务机关的桥梁，能有效传递涉税信息，一方面可以向纳税人传达税收相关法律法规和政策，避免纳税人因税收信息掌握不全面而产成税收不遵从行为；另一方面，其对纳税人的经营状况相当了解，能够准确及时地与税务机关沟通，避免信息不对称给纳税人带来损失，能优化税收征纳环境。4．有利于建立监督制约机制，实现依法治税4税务代理人以其专业技能为纳税人服务时，是作为独立于税务机关和纳税人的第三方而存在的，这种独立和超然的地位有助于在税收征纳关系中建立一种监督制约机制。一方面，由于税务代理人具有较高的专业素质，对涉税法律法规和纳税人的简单经营状况等信息都有一定的了解，客观上能促使纳税人方便纳税，减少税收流失；另一方面，由税务代理人办理相关涉税事宜，避免了因纳税人和税务机关直接接触而引发的“寻租”和以权谋私行为，促使税收征管者公正执法，实现依法治税。（三）税务代理的作用1．税务代理有利于纳税人依法纳税目前现存的多税种、多层次的征税体制使一个纳税人向国家缴纳的税费种类多，税金计算复杂多变，不但有复杂的程序问题，而且涉及太多的专业知识。纳税人需要更多的时间工作、生财、理财，也希望做一个遵纪守法的好公民，避免纳税风险。在许多项目上纳税人往往不知道他该不该缴税，更不知道他该缴多少税。即使是企业的办税人员在税费的计算和征免上也常常界定不准，在复杂的纳税事项上束手无策，而产生后顾之忧。税务代理能“改善涉税信息传递，优化税收征纳环境”，有效克服“涉税信息不对称矛盾”，实现“征纳双方达成和谐的税收利益观、税收价值观”，形成“可持续的和谐税收环境。”独立、客观、公正精通税法的第三者税务代理的专业化服务，就是市场经济发达的现代国家纳税人的重要需求。税务师代理纳税人主动及时准确纳税，排解涉税争议，代理行政复议、涉税诉讼等高质量的办税服务，降低了纳税风险，保证了纳税人依法纳税。2．税务代理有利于税务行政机关优化服务、提高效率、降低成本随着我国市场经济的迅速发展，利益主体的多元化使税收来源结构纷繁复杂，税收征管的难度日益增强，税务代理承担了过去多由税务机关提供的大量的一般的事务性服务性的税务事宜，减少了税务机关的直接管理，有效地减轻了税务机关的工作负荷，相应地缩小了税收征管成本，有利于税务行政部门集中精力做好其它方面的难点重点工作，提高税收征管质量，提高工作效率，更好