科创学院财政与金融流转税

第四章流转额课税§1流转额课税概述一、什么是流转额课税？我国现行流转课税有那些税种？它具有什么特征?（P263四特征）二、流转税的优缺点1、优点能保证财政收入的稳定和及时。流转税与商品及劳务价格有着十分密切的关系，对生产与消费具有重要的调节作用。有利于企业之间平等竞争。2、缺点全值流转税存在重复征税（对生产环节多、生产结构复杂的工业产品）不利于专业化分工协作发展的需要§2增值税一、概述1、增值税的产生2、增值税的概念——是以增值额为课税对象的一种税。或是一种对商品流转各个环节上的增值额课征的一种税。它是一种介于全值流转税和所得税之间的一种税。关键理解什么是增值额从理论上讲，相当于（V+M）部分，即工资、利息、租金、利润之和（净产值）。从商品生产流通的全过程而言，一种商品的总增值额，是该商品在生流通各环节的增值额之和，相当于该商品实现消费时的最终销售总额。例：面包小麦——生产价值100增值100面粉——产品价值140增值40=140-100面包——产品价值200增值60=200-140200最终销售总额就各个生产单位而言，增值额是这个单位的商品销售额或经营收入额扣除规定的非增值性质项目后的余额。非增值性质项目从理论上讲是指转移到商品价值中去的原材料、辅助材料、燃料、动力和固定资产折旧等。从实践看，往往与理论有差别，因为各国考虑到各自的财政状况，各国法定非增值项目通常可大可小，不完全等于理论上的非增值项目。3、增值税的类型根据课税对象范围大小（销售收入—法定非增值性质项目），增值税有三种类型课税对象销售收入-原材料、辅助材料燃料、动力等投入的中间性产品价值消费型的增值税销售收入-上述投入的中间性产品价值-同期购入的固定资产全部价值收入型的增值税生产型的增值税销售收入-上述投入的中间性产品价值-固定资产折旧（=工资+利息+租金+利润+折旧）（=工资+利息+租金+利润）（=消费资料）思考：哪种类型的增值税最科学？4、我国实行的增值税的特点（1）、实行的是生产型的增值税(09.1.1改为消费型)（2）、实行的是有限的全面型增值税（3）、实行凭全国统一票样的增值税专用发票注明的税款抵扣制度。（4）、实行价内税和价外税并存制度（5）、实行两档税率（6）、按销售额大小和财务会计制度是否健全，将增值税纳税人划分为一般纳税人，对小规模纳税人实行简化的征收办法。对百货商店、工厂实行的是价内税，对吗？二、增值税制度1、征税范围（总体）——是在中国境内销售的货物，提供的加工、修理修配劳务以及进口的货物。（1）、销售货物和进口货物货物——有形动产，不动产不属于增值税的征税范围。销售货物——指有偿转让货物的所有权，包括从购买方取得货币、货物或其他经济利益。按规定增值税的征收还应包括某些特殊项目(行为)货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税；银行销售金银的业务；典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务；集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨、以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税；具体征税范围：邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊；单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务的；缝纫业务；从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为；基本建设单位和从事建设安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的应在移送使用时征收增值税。下列行为不征收增值税基本建设单位和从事建设安装业务的企业在现场制造的，直接用于本单位和本企业建筑工程的预制构件。融资租赁业务；经国家批准的电影制片厂生产的电影拷贝；供应或开采未经加工的天然水（如水库供应农业灌溉用水，工厂自采地下水用于生产）邮政部门发行报刊；邮政部门销售集邮商品；电信部门（电信局及经电信部门批准的其他从事电信业务的单位）自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务的。①农业生产者销售的自产农业产品；②避孕药品和用具；③古旧图书；④直接用于科学研究科学试验和教学的进口物资和设备；⑤外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；⑥来料加工、来件装配和补偿贸易所需要进口的设备；⑦由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；⑧销售自己使用过的物品。⑨废旧物品回收经营单位销售其收购的废旧物资。减免税下列项目免征增值税进口货物——通过贸易途径输入的有形动产；个人携带及邮递进境的应税物品。增值税的起征点（2）、提供加工、修理修配劳务加工是指受托加工货物，即委托方提供原材料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。修理、修配，是指受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。销售货物的起征点为月销售额2000-5000元；销售应税劳务的起征点为月销售额1500-3000元；按次纳税的起征点为每次（日）营业收入额150-200元。（3）、视同销售货物（属于征税范围的特殊行为）①将货物交付他人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；④将自产或委托加工的货物用于非应税项目；⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利；⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人理解什么是非应税项目非应税项目——指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产、固定资产在建工程。(4)、混合销售行为①含义一项销售行为如果涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。所谓“一项销售行为”指纳税人的同一个生产经营项目所谓“非应税劳务”指加工、修理、修配劳务以外的劳务②混合销售行为是征增值税还是征营业税？“从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为（包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非增值税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为），均视为销售货物，征收增值税。”“其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。”那么“从事货物的生产、批发或零售为主”是如何界定的呢？指纳税人的年货物销售额占年货物销售额与非增值税劳务营业额的合计数超过50%者。不达此数者视为销售非应税劳务，不征增值税，而征营业税。思考：一家装饰材料商场在销售一笔装饰材料的过程中，同时提供运输和安装的有偿服务，该收入是征营业税还是征增值税？某歌舞厅在经营过程中同时取得酒水饮料销售收入，该营业收入是征营业税还是征增值税？（4）、兼营非应税劳务（兼营行为）概念——指纳税人在经营过程中涉及销售货物和提供非应税劳务的行为。它与“混合销售行为”的异同同：纳税人在生产经营过程中都同时涉及销售货物和提供非应税劳务两类经营项目。异：混——指一项业务同时涉及销售货物和非应税劳务。兼——不是指同一项业务涉及销售货物和非应税劳务，而是在日常经营过程中，兼有销售货物和提供非应税劳务两类经营项目。主要看会计核算方式：如果销售货物与提供非应税劳务分开核算，则分别征增值税和营业税如果销售货物与提供非应税劳务统一核算，二者合并征增值税。（5）、提供加工、修理修配劳务③兼营行为是征增值税还是征营业税？2、纳税人在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，进口货物的单位和个人。一般纳税人小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人的划分标准小规模纳税人的种类(符合下列条件之一即是小规模纳税人)①从事货物的生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下的；②从事货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在80万元以下的；③个人及非企业性单位，如行政单位、非企业性的事业单位、社会团体等，此类单位一般来说不经常发生应税行为；④不经常发生应税行为的非增值税企业，此类企业主要是营业税企业。3、税率①基本税率17%②低税率13%适用范围（见下页）③出口货物零税率（国务院另有规定者除外）④小规模纳税人征收率3%3、税率①基本税率17%②低税率13%适用范围（见下页）③出口货物零税率（国务院另有规定者除外）④小规模纳税人征收率6%；4%增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计增值税，低税率为13%。1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零部件)、农膜；5.国务院规定的其他货物。另外根据国务院规定，农业产品、金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率也为13%。三、增值税应纳税额的计算（一）、一般纳税人销售货物和应税劳务的计算应纳税额=当期销项税额—当期进项税额1、什么是销项税额和进项税额？销项税额——是纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。进项税额——是购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税税额。2、销项税额的确定当期销项税额=(不含税)销售额×税率销售额如何确定？销售额——指纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（手续费、补贴、基金等，但不包括向购买方收取的销项税额，受托方向委托方代收代缴的消费税等)。若销售额是含增值税的，如零售环节销售给个人的，则要折算为含税的销售额。公式如下：不含税的销售额=含税的销售额1+税率（17%或13%）思考：什么情况下的销售额是含税的销售额？特殊销售方式下销售额的确定？①折扣销售销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。如果是实物折扣应按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除。销售折扣发生在销货之后，作为企业的一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除；销售折让也发生在销货之后，可视为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，实际就是原销售额的减少，折让额可从销售额中减除。②以旧换新销售按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格。3、进项税额的确定进项税额一般在增值税发票中注明，不要计算。因此重点掌握的是关于允许抵扣的进项税额和不允许抵扣的进项税额的有关规定。允许抵扣的进项税额一般规定：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。特殊规定，具体内容见下页允许抵扣进项税额的特殊规定：购进免税农业产品准予抵扣进项税额。——按买价10%的扣除率算，即：进项税额=买价×10%2002、1、1起扣除率规定为13%。一般纳税人外购或销售货物（固定资产除外）所支付的运输费用，根据运费结算单（普通发票）所列运费金额，依一定的扣除率（1998、7、1日以前为10%，1998、7、1日起改为7%）计算进项税额，准予扣除。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。不能取得增值税专用发票的购进废旧物资，准许扣除进项税额。——依收购凭证上注明的收购金额×10%扣除(此项适用于从专门从事废旧物资经营的一般纳税人购进的废旧物资)。购进固定资产。用于非应税项目的购进货物或应税劳务。用于免征增值税项目的购进货物或应税劳务。用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。属于非正常损失的购进货物（生产过程中正常损耗以外的损失）如：自然灾害损失、管理不善造成货物被窃、发生霉烂变质等损失。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。不准予抵扣的进项税额：计算步骤归纳计算销项税额计算应纳税额确定进项税额在以上三个步骤的过程中涉及判断使用什么税率、是否为含税价、是否为征税对象、进项税额是否允许扣除等问题。4、计算举例例1、某百货商场12月份以不含税价批发销售商品，取得销售收入1,465,000元，向消费者个人销售商品取得收入7,754