第3章 金融资产(XXXX03)

长江大学管理学院吴杰第三章金融资产第一节金融资产概述第二节以公允价值计量且其变动计入期损益的金融资产第三节持有至到期投资第四节贷款和应收款项第五节可供出售金融资产第六节金融资产减值第七节金融资产转移本章是重点章节，也是难点，每一节都重要，希望大家重视！长江大学管理学院吴杰金融工具准则FASBMeasurementFAS133AccountingforDerivativeInstrumentsandHedgingActivitiesFAS137AccountingforDerivativeInstrumentsandHedgingActivities—DeferraloftheEffectiveDateofFASBStatementNo.133—anamendmentofFASBStatementNo.133FAS138AccountingforCertainDerivativeInstrumentsandCertainHedgingActivities—anamendmentofFASBStatementNo.133FAS140AccountingforTransfersandServicingofFinancialAssetsandExtinguishmentsofLiabilities—areplacementofFASBStatementNo.125FAS149AmendmentofStatement133onDerivativeInstrumentsandHedgingActivitiesFAS156AccountingforServicingofFinancialAssets—anamendmentofFASBStatementNo.140FAS150AccountingforCertainFinancialInstrumentswithCharacteristicsofbothLiabilitiesandEquity长江大学管理学院吴杰金融工具准则DisclosureFAS105DisclosureofInformationaboutFinancialInstrumentswithOff-Balance-SheetRiskandFinancialInstrumentswithConcentrationsofCreditRisk,FAS107DisclosuresaboutFairValueofFinancialInstrumentsFAS119DisclosureaboutDerivativeFinancialInstrumentsandFairValueofFinancialInstrumentsFAS126ExemptionfromCertainRequiredDisclosuresaboutFinancialInstrumentsforCertainNonpublicEntities—anamendmenttoFASBStatementNo.107长江大学管理学院吴杰金融工具准则IASBIAS32金融工具：披露和列报（IAS32FinancialInstruments:DisclosureandPresentation）IAS39金融工具：确认和计量（IAS39FinancialInstruments:RecognitionandMeasurement）IFRS7金融工具：披露（IFRS7FinancialInstruments:Disclosures）CASC《CAS22金融工具确认和计量》（2006.2）《CAS23金融资产转移》（2006.2）《CAS24套期保值》（2006.2）《CAS37金融工具列报》（2006.2）长江大学管理学院吴杰本节内容提要我国与金融资产有关的准则金融资产的内容及其分类（重难点）金融资产的计量原则（重难点）第一节金融资产概述本节重难点：金融资产的内容及其分类金融资产的初始计量、后续计量；持有至到期投资成本的确定、利息调整的确定和摊销、金融资产的处置。长江大学管理学院吴杰第一节金融资产概述一、我国与金融资产有关的准则CAS22金融工具确认和计量（2006）第一章总则(第1～5条）第二章金融资产和金融负债的分类（第7～19条）第三章嵌入衍生工具(第20～23条)第四章金融工具确认（第24～29）第五章金融工具计量(第30～39)第六章金融资产减值（第40～49条）第七章公允价值确定（第50～55条）第八章金融资产、金融负债和权益工具定义（第56～58条）长江大学管理学院吴杰《CAS23金融资产转移》第一节金融资产概述第一章总则（1～3）第二章金融资产转移的确认（4～11）第三章金融资产转移的计量（12～24）第一章总则(1~4)第二章套期工具和被套期项目(5~16)第三章套期确认和计量(17~32)《CAS24套期保值》长江大学管理学院吴杰CAS37金融工具列报（2006）第一章总则(1~4)第二章金融工具列示(5~13)第三章金融工具披露(14~45)第一节金融资产概述长江大学管理学院吴杰第一节金融资产概述二、金融资产的定义及其分类金融资产的含义及其内容：金融资产，是指企业的下列资产：（1）现金；（2）持有的其他单位的权益工具；（3）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；（4）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；（5）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；（6）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。金融资产主要包括：现金、应收账款、应收票据、贷款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。长江大学管理学院吴杰金融资产的分类1.金融资产应当在初始确认时划分为下列四类▲▲：第一节金融资产概述持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产交易性金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产金融资产长江大学管理学院吴杰2.金融资产分类时，应注意的问题（1）企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；（2）其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。（3）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。第一节金融资产概述长江大学管理学院吴杰金融资产分类图持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不得重新分类不得重新分类不得重新分类有条件分类长江大学管理学院吴杰例题（多选）关于金融资产的重新分类，下列说法正确的是：A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重新分类为可供出售金融资产B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以能重新分类为持有至到期投资C.持有至到期投资不能重新分类为以公允价值计量且其变动计D入当期损益的金融资产D.持有至到期投资可以重新分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产E.可供出售金融资产可以重新分类为交易性金融资产AC长江大学管理学院吴杰三、金融资产计量的原则1、金融资产分类与金融资产计量密切相关，包括金融资产的初始计量和后续计量▲▲▲类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值；交易费用计入当期损益。公允价值；公允价值变动计入当期损益。持有至到期投资公允价值；交易费用计入初始入账金额，构成成本的组成部分。摊余成本。贷款和应收款项可供出售金融资产公允价值；公允价值变动计入权益。第一节金融资产概述长江大学管理学院吴杰2、金融资产会计处理的要点（1）交易性金融资产、可供出售金融资产按照公允价值计量；前者将公允价值的变动计入当期损益，后者将公允价值变动计入资本公积。（2）持有至到期投资、贷款和应收款项按摊余成本进行后续计量，B.S日按摊余成本和实际利率计算确定利息收入。第一节金融资产概述长江大学管理学院吴杰小结一、我国与金融资产有关的准则二、金融资产及其分类三、金融资产计量的原则第一节金融资产概述长江大学管理学院吴杰交易性金融资产公允价值变动损益一、概述二、会计处理（一）入账时间（二）会计处理1、会计处理的基本原则第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（内容提要：）取得时持有期间处置时2、科目设置及举例长江大学管理学院吴杰一、概述（一）分类（考点）（二）交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产TransactionalFinancialAssets指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产长江大学管理学院吴杰符合下列条件之一的应划分为交易性金融资产：1.持有金融资产的目的，主要是为了近期内出售、回购或赎回;（掌握，考点）2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；（了解）3.属于衍生金融工具。（了解）第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产：只有活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益工具投资，才能指定为交易性金融资产。长江大学管理学院吴杰（三）指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.条件：只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产长江大学管理学院吴杰2.不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：（一）市场内交易的对象具有同质性；（二）可随时找到自愿交易的买方和卖方；（三）市场价格信息是公开的。第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产长江大学管理学院吴杰二、会计处理（考点）（一）入账时间：以付款或投出资产时.（二）会计处理第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值计量交易费用计入当期损益已宣告但尚发放的现金股利或到期尚未领取的利息取得时：初始计量会计处理基本原则股利、利息等公允价值变动持有期间：后续计量处置收入与账面价值的差额公允价值变动利得或损失处置时投资收益应收项目公允价值变动损益投资收益长江大学管理学院吴杰①取得交易性金融资产时借：交易性金融资产——成本（按公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收利息（已到付息期但尚未支取的利息）应收股利（已宣告发放但尚未领取的股利）贷：银行存款（按实际支付的金额）第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产长江大学管理学院吴杰②持有期间：股票：被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益债券：B.