第13章再保险会计核算

第13章再保险会计和财务报表第一节再保险会计概述保险会计的特点按业务性质确定核算体制将财产保险业务和人身保险业务分别会计核算—分别建帐、分别核算损益；再保险业务，可分别分入业务和分出业务核算，也可将分出业务并入直接业务核算。财产保险中可对某些特殊险种分别建帐核算—如信用保险（采用三年结算损益）采用不同的货币计价财产保险的大部分、人身险业务全部，均以人民币作为计帐本位币信用险、再保险业务等涉外业务，以原币入帐，即外币分帐制。对发生的未在银行开户的外币收支，按银行当日的外汇牌价折成美圆。年终将外币业务损益以决算日的外汇牌价折算成人民币，并与人民币业务合并并编制报表。保险利润构成的特殊性一般企业：利润=营业收入-营业支出-营业税金及附加保险企业：利润=营业收入-营业支出-营业税金及附加-提转责任准备金差额提转责任准备金差额直接影响当年利润保险企业年度决算的重点是估算负债一般企业：重点对资产进行盘点，确定实存数，并根据实存数确定其价值。负债是确定的数额，不需要再审定。保险企业：重点估算负债—估算未到期责任准备金和未决赔款准备金等。资产主要以货币形态存在，决算时数额基本明确，不作为决算重点。再保险会计核算的基本前提会计主体—经营再保险业务的独立核算单位或报帐单位（总公司、分支公司、公司内部往来）持续经营假设会计分期—一年（1月1日—12月31日）货币计量—既有人民币又有外币。再保险业务的核算内容分出业务核算：分出保费、预收分保帐款、存入分保准备金、准备金利息、摊回分保赔款和费用、纯益手续费分入业务核算：分保费收入、预付分保帐款、存出分保准备金、准备金利息、分保赔款和费用支出、纯益手续费等再保险业务核算特点：（与直接业务比较）核算方式专业再保险公司：分入、分出单独建帐、核算，转分业务并入分入业务一起核算其他保险公司：分入业务单独建帐、核算，分出业务并入直接业务一起核算，以便全面考核经营业绩。准备金设立：设立存入分保准备金、存出分保准备金科目资金结算方式：在保险人之间或通过经纪人进行。分保帐单是核算的主要原始凭证。会计部门按分保帐单签发的对象，设立不同的分保人户头。明细核算：按险种进行明细核算火险、水险、航空险、责任险、建工险、石油险、原子能险等损益结算:按业务年度结算损益，非结算损益年度，营业收支差额全额作为长期责任准备金提存，不计入当期损益，并于次年转回，滚存到业务年度终了时结算损益。再保险手续费、佣金核算再保险业务核算要求按再保险业务特点合理组织分保核算专业再保险公司：转分业务并入分入业务一起核算其他保险公司：分入业务单独建帐、核算，分出业务并入直接业务一起核算，以便全面考核经营业绩。正确编制分保帐单，定期清算往来款项分保账单是分保分出公司，对于分保业务的各项财务指标，按一定格式填制的凭证。是再保险业务会计核算的主要原始凭证，是编制记账凭证的依据。再保险业务对保费、赔款等等会计核算主要依据分出公司提供的分保账单。再保险业务款项的结算再保险业务由分保部门安排，帐务部门负责编制分保账单并送本公司会计部门和分保接受人。通过分保账单上的收支差额来记载分保往来，通常由欠方主动向收方办理结算。会计部门要按分保账单签发的对象，设立不同的分保人户头。为帐务清楚、结算及时，一般采用按分保账单清算的办法。按业务年度实行三年结算损益每一业务年度终了时若有未决赔款，应提取未决赔款准备金。按险种和币别设置明细账。采用外币分帐制核算再保险涉外业务。根据《保险公司会计制度》，信用险、再保险业务等涉外业务，以原币入帐，即外币分帐制，币种有美元、英镑、日元、港元。对发生的未在银行开户的外币收支，按银行当日的外汇牌价折成美圆。年终将外币业务损益以决算日的外汇牌价折算成人民币，并与人民币业务合并并编制报表。第二节再保险业务的会计核算再保险业务的会计核算分出业务的会计核算，主要是定期编制分保帐单，计算分保应收、应付的收支项目（分出保费、摊回分保赔款、费用等），正确计算损益。分入业务的会计核算，主要是审核分保帐单，计算分保应收、应付的收支项目（分出保费、摊回分保赔款、费用、提存准备金等等），正确计算损益。分出业务的会计核算分出业务的会计核算的主要会计科目分保业务往来存入分保准备金分出保费预收分保赔款摊回分保赔款摊回分保费用保险会计程序取得原始凭证编制计帐凭证。据此登记现金和银行存款日记帐过帐。根据有关凭证，登记帐簿。试算平衡调整结帐：结清收入、支出和费用帐户，以确定损益；同时，列示资产、负债、所有者权益的帐户余额，以结转下期连续记录编制会计报表前三个步骤在平时完成，后四个步骤在会计终了时完成。补充：再保险业务会计账务程序再保险业务的会计账务采用权责发生制和借贷记账法，会计账务的程序有日记账、总帐、同业往来、年终决算四个方面。日记账以业务账单作为记账的原始凭证，依据账单中有关项目所列金额，按险种、货币和业务年度编制分入业务日记账，作为登录总帐有关科目的凭证。总帐由全部会计科目组成。会计科目分为资产类、负债类、损益类、所有者权益类等（为全面反映再保险业务的经营情况）。总帐为一级科目，下面可设分户帐，为二级科目，在二级科目下还可设明细账，为三级科目。总帐和下设账户依据日记账进行登录，按险种分别货币设置。会计年度终了，应将总帐损益类科目结转营业帐，并编制营业帐汇总表，以反映各项中分货币和业务年度的经营情况，它也是编制年度营业报表的基础。同业往来账务和结算同业往来科目是分出人与接收人之间关于收付余额的结算科目。因此，在该科目下按接收人/分出人或经纪人设置分户帐。年终决算和报表每个会计年度终了，办理决算，编制年终决算报表，主要有营业帐表、损益表、资产负债表。营业帐表：按险种编制损益类账户结转营业帐：结平业务年度的分户帐和总帐损益类账户，转入业务年度的营业帐。损益类账户按货币设置，营业账户按险种、货币设置。如火险分入业务，美元账户、2000年业务年度营业账户。以此为依据编制业务年度营业汇总表。如水险分入业务、美元账户、营业帐汇总表。水险分入业务2000年业务年度营业帐货币：美元项目借方贷方保费568000赔款61500手续费142000利润手续费余额364500共计568000568000水险分入业务营业帐汇总表2000年会计年度货币：美元项目1998年1999年2000年共计保费7320072540056800855400余额155300155300共计228500725400568001010700赔款2102003280061500304500手续费18300181350142000341650利润手续费0余额216050364500580550共计2285007254005680001521900损益表：依据上述营业帐表，将各险种的盈利或亏损转入损益表，结合其他收益和支出，编制当年会计年报的损益表。资产负债表会计处理分出公司发出分保帐单时，按分出保费：借：分出保费贷：分保业务往来若分保帐单同时表明了赔款、费用、准备金等金额，会计分录为：借：分出保费存入分保准备金（上期返还）分保业务往来（借方小于贷方的差额）贷：摊回分保赔款摊回分保费用存入分保准备金（本期）分保业务往来（借方大于贷方的差额）实际支付款项时借：分保业务往来贷：银行存款预收分保赔款时借：银行存款贷：预收分保赔款发出分保帐单时，按帐单上转销的预收分保赔款借：预收分保赔款贷：摊回分保赔款核算举例2001年A财产保险公司和B财产保险公司签定固定成数分保合同，对1000，000元火险业务提供成数分保。自留30%，分出70%，扣存准备金比例为40%，手续费比例25%。分保帐单如下：公司名称:A财产保险公司险别火险接受人名称:B财产保险公司业务年度2000年帐单期2001年第4季度货币单位元项目金额项目金额分保手续费175000分保费700000分保赔款350000返还保费准备金224000保费准备金扣存280000返还赔款准备金11200赔款准备金扣存98000准备金利息11760税款及杂项54000应付你方余额应付我方余额10040你方成分100%10040帐单项目借方贷方会计分录：发出分保帐单时：借：分出保费700000利息支出11760分保业务往来10040贷：摊回分保赔款350000摊回分保费用229000存入分保准备金（本期）142800实际收到款项时：借：银行存款10040贷：分保业务往来10040期末将上述分保业务收支转入“本年利润”科目：借：本年利润711760贷：分出保费700000利息支出11760借：摊回分保赔款350000摊回分保费用229000贷：本年利润579000分入业务会计核算分入业务的会计核算办法：无论专业再保险公司还是兼营再保险业务的保险公司，对于分入业务的核算，一般采用按业务年度而不是按会计年度核算的办法。分入业务的核算内容分保费收入的确认:一般可以在收到分保账单时确认。分保赔款和费用的核算:接受公司收到分出公司发来的分保账单时，应按账单中表明的赔款、费用风项目金额进行分保赔款和费用的核算。提存准备金的核算:分保业务提存的准备金包括未决赔款准备金和长期责任准备金。我国一般以3年为一个损益结算期，在未到决算损益年度之前，当期营业收支差额全额作为长期责任准备金提存。分入业务会计核算的主要会计科目分保业务往来存出分保准备金保费收入预付赔款分保赔款支出分保费用支出分入业务核算处理接受公司根据分保账单进行如下账务处理：收到分出公司发来的分保账单时，按分保费收入，借记“分保业务往来”科目，贷记“分保费收入”科目。如果分保账单同时表明了赔款、手续费、税款和杂项、准备金等项目金额，应相应借记“分保赔款支出”、“分保费用支出”、按分保账单中标明的分出公司应返还的上年同期的准备金，贷记“存出分保准备金”科目、按分保账单中标明的分出公司扣存的本期的准备金，借记“存出分保准备金”科目，按借贷方的差额，贷记或借记“分保业务往来”科目。会计处理收到分保帐单时，按分出保费：借：分保业务往来贷：分出保费若分保帐单同时表明了赔款、费用、准备金等金额，会计分录为：借：分保赔款支出分保费用支出存出分保准备金（本期）分保业务往来（借方小于贷方的差额）贷：分保费收入存出分保准备金（上期返还）分保业务往来（借方大于贷方的差额）实际收到款项时借：银行存款贷：分保业务往来经确认为坏帐的应收分保帐款：借：坏帐准备贷：分保业务往来核算举例公司名称:A财产保险公司险别火险接受人名称:B财产保险公司业务年度2000年帐单期2001年第4季度货币单位元项目金额项目金额分保手续费175000分保费700000分保赔款350000返还保费准备金224000保费准备金扣存280000返还赔款准备金11200赔款准备金扣存98000准备金利息11760税款及杂项54000应付你方余额应付我方余额10040你方成分100%10040帐单项目借方贷方会计分录：收到分保帐单时：借：分保赔款支出350000分保费用支出229000存出分保准备金（本期）142800贷：分保费收入700000利息收入11760分保业务往来10040期末将上述分入业务收支转入“本年利润”科目：借：分保费收入700000利息收入11760贷：本年利润711760借：本年利润579000贷：分保赔款支出350000分保费用支出229000再保险业务准备金长期责任准备金的核算保险公司对分入的再保险业务，为应付保险期内的保险责任和有关费用而提存的准备金，按分入再保险业务取得的收入扣除相关成本费用后的差额提存。核算内容：长期责任准备金的核算、提存长期责任准备金的核算、转回长期责任准备金的核算—三项内容科目设置长期责任准备金提存长期责任准备金转回长期责任准备金帐务处理：包括提存长期责任准备金、转回长期责任准备金、将提存