会计学教案第二章

第二章账户和复式记账第一节会计恒等式一、会计恒等式（一）与资产负债表要素相关的会计等式（会计恒等式）资产=负债+所有者权益说明：1、任何时点都成立。2、所有者权益=资产-负债=净资产所有者权益为所有者对企业净资产的要求权。3、反映了企业资金运动的相对静止状态，即在某一特定时点企业资产的构成、占用状况，以及资产的来源渠道、权益状况。是复式记账、设置账户和编制资产负债表的理论依据。（二）与损益表要素相关的会计等式收入—费用=利润这三要素共同反映企业一定期间内资金运动所取得的经营成果，是编制利润表的依据。（三）综合的会计等式资产=负债+所有者权益+（收入—费用）说明：1、从动态上反映了会计要素之间的关系；2、任一时点企业所拥有的资产，或是投入的，或是借入的，或是经营过程赚取的。二、经济业务的发生对会计恒等式的影响（一）经济业务：指在企业生产经营活动中，能够引起会计要素发生增减变化的各种交易或者事项，也称经济事项，称为经济业务或会计事项。（二）经济业务的类型及其对会计等式的影响1、能够引起等式两边项目同时增加的经济业务，等式两边同时增加相等的金额，使企业经济资源的总金额增加，等式平衡。2、能引起等式两边项目同时减少的经济业务，等式两边同时减少相等的金额，使企业经济资源总额减少，等式平衡。3、只能使等式左边有关项目增减变化的经济业务，等式左边增加与减少的金额相等，企业经济资源总额不变，等式平衡。4、只能使等式右边有关项目增减变化的经济业务，等式右边增加与减少的金额相等，企业经济资源总额不变，等式平衡。第二节会计科目和账户一、会计科目（一）概念：是对会计要素具体内容进一步分类核算的项目。（二）设置会计科目1、定义：根据会计对象的具体内容和经济管理（提供会计信息）客观要求，事先规定了分类项目的名称、编号以及核算的内容。2、原则（1）适应会计要素的具体内容。一般来说资产和负债是按其流动性进行分类，收入和费用是按主次来进行分类，所有者权益和利润是按形成不同进行分类。（2）满足会计信息使用者的要求（3）统一性和灵活性相结合统一性是指企业设置会计科目要按国家统一制定的会计报表列报要求提供规定的有关会计信息；灵活性是指企业会计科目的设置要在满足国家统一规定的准则下，可以根据本企业的具体情况和经济管理要求设置适合本企业会计核算的会计科目。注意：所有会计科目对全部经济业务内容进行了具体分类。（三）会计科目的分类1、会计科目按其经济内容分类会计科目按其经济内容分类，也就是按科目反映的经济内容分类，分为：资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类和损益类六类会计科目。2、会计科目按其提供核算指标的详细程度分类（1）总分类会计科目：对会计科目的具体内容进行总括性分类，提供总括性核算指标的科目。（2）明细分类会计科目：是对总分类科目内容进行进一步分类，提供详细、具体核算指标的科目。二、账户（一）定义：账户是根据会计科目在账簿中开设的，具有一定格式和结构，用来全面、连续、系统地记录会计要素分类核算项目的增减变动情况及其结果的记账单元。（二）账户与科目的关系1、联系：账户是根据会计科目开设的，会计科目就是账户的名称。他们对会计要素的分类是一致的，所反映的经济内容是一致的，核算范围相同。2、区别：会计科目仅仅是对会计要素进一步分类的项目名称或标志；而账户不仅对会计要素进行了分类，并且具有一定的格式和结构，能够记录经济业务的增减变动情况。是经济业务的载体。（三）账户的结构1、账户的基本结构左方账户名称右方期初余额本期增加额本期减少额期末余额•左方账户名称右方期初余额本期减少额本期增加额期末余额“期初余额”“本期增加额”“本期减少额”“期末余额”四个核算指标的关系：期末余额=期初余额+本期增加额—本期减少额2、会计实务中账户的基本结构（1）账户的内容在实际工作中，账户的具体结构并非采用“丁”字账，而是根据业务需要加以设计，一般包括如下内容：①账户名称：会计科目②日期和摘要：登记经济业务发生的时间和内容③凭证编号：记录经济业务发生的依据④左方、右方和余额：记录由于经济业务引起的有关项目的增加额、减少额以及增减变动后的结果。（2）账户的格式三、账户的分类账户的分类与会计科目的分类一致。第三节借贷记账法记账方法是指在经济业务发生后如何将其记录在账户中的方法，记账方法有单式记账法和复式记账法。单式记账法是在经济业务发生后只在一个账户中记录的方法。单式记账方法往往只重视涉及现金以及欠人与人欠等债权债务的核算，不能系统地反映企业经济业务的全貌。复式记账法是在每一笔经济业务发生后都要以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录的记账方法。一、借贷记账法的含义概念：是以“借”和“贷”作为记账符号，对每一项经济业务都以相等的金额、相反的方向在两个或两个以上的账户中进行记录的一种复式记账方法。注意：“借”和“贷”记账符号①代表账户中两个固定的部位，左为借，右为贷。②与不同类型的账户相结合，分别表示增加或减少。③表示余额的方向。二、借贷记账法的账户结构会计等式扩展变形为下列会计等式：资产＋成本＋费用＝负债＋所有者权益＋收入会计等式左方的各类账户，是借方记增加、贷方记减少会计等式右方的各类账户，是贷方记增加、借方记减少（一）资产、成本类账户结构1、结构：借方记增加、贷方记减少，如果有余额一般在借方（即登记增加额的方向）。2、资产及成本类账户的一般结构借方资产及成本类账户贷方3、借方期末余额=借方期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额期初余额：×××本期借方增加额×××本期贷方减少额×××期末余额：×××（二）负债、所有者权益类账户结构1、结构：贷方记增加、借方记减少，如果有余额一般在贷方2、负债及所有者权益类账户的一般结构借方负债及所有者权益类账户贷方3、贷方期末余额=贷方期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额期初余额：×××本期借方减少额：×××本期贷方增加额：×××期末余额：×××（三）收入、费用类账户结构1、收入类账户结构（1）结构：贷方记增加、借方记减少，平时账户有余额一般在贷方，但在期末时要将账户的贷方余额从借方全部结转，所以该类账户在期末结转后没有余额。•（2）收入类账户的一般结构•借方收入类账户贷方（3）期末借方结转额=本期贷方发生额－本期（借方）减少额合计即本期借方发生额=本期贷方发生额本期减少额：×××本期增加额：×××期末借方结转额：××本期借方发生额：××本期贷方发生额：×××2、费用类账户结构（1）结构：借方记增加、贷方记减少，平时账户有余额一般在借方，但在期末时要将账户的借方余额从贷方全部结转，所以该类账户在期末结转后没有余额。（2）费用类账户的一般结构借方费用类账户贷方（3）期末贷方结转额=本期借方发生额－本期（贷方）减少额合计即有：本期借方发生额=本期贷方发生额本期增加额：×××本期减少额：×××期末贷方结转额：××本期借方发生额：×××本期贷方发生额：××（3）期末贷方结转额=本期借方发生额－本期（贷方）减少额合计即有:本期借方发生额=本期贷方发生额（四）双重性质账户结构在借贷记账法下，为了简化核算及综合反映有关经济内容，有时要设置既反映资产经济内容、又反映负债经济内容（或既反映收入经济内容、又反映费用经济内容）双重性质的账户，也称混合结构账户。1、资产、负债双重性质类账户结构（1）结构：当发生的经济业务涉及资产项目的增减变化时，就将其当作资产类账户，借方记增加、贷方记减少；当发生的经济业务涉及负债项目的增减变化时，就将其当作负债类账户，贷方记增加、借方记减少。但该类账户的期末余额所在方向具有不确定性，即可能在借方，也可能在贷方。（2）资产、负债双重性质类账户的一般结构（3）期末余额与其它金额的关系：借方资产、负债双重性质类账户贷方期初借方余额：×××本期资产增加额：×××……本期负债减少额：×××……或期初贷方余额：×××本期资产减少额：×××……本期负债增加额：×××……本期借方发生额：×××本期贷方发生额：×××期末借方余额：×××或期末贷方余额：×××2、收入、费用双重性质类账户结构（1）结构：当发生的经济业务涉及收入项目的增减变化时，就将其当作收入类账户，贷方记增加、借方记减少；当发生的经济业务涉及费用项目的增减变化时，就将其当作费用类账户，借方记增加、贷方记减少。该类账户平时的余额可能在贷方，也可能在借方，但在期末结转后没有余额。（2）收入、费用双重性质类账户的一般结构（3）金额的关系有以下两种情况：借方收入、费用双重性质类账户贷方本期收入减少额：×××……本期费用增加额：×××……期末借方结转额：×××本期收入增加额：×××……本期费用减少额：×××……或期末贷方结转额：×××本期借方发生额：×××本期贷方发生额：×××三、借贷记账法的记账规则（一）有借必有贷，借贷必相等（二）一般步骤：1、根据经济业务的内容，确定该笔经济业务的发生涉及到会计要素哪些项目的增减变化，并且这些项目中哪个是增加了、哪个是减少了，进而确定涉及到的哪些账户，这些账户中哪个应记增加的方向，哪个应记减少的方向；2、根据所涉及账户的性质和所记账户的增加、减少的方向，确定应该记哪个（些）账户的借方，哪个（些）账户的贷方；3、根据经济业务的具体内容，确定记入所记账户应记方向的金额。四、账户的对应关系和会计分录（一）账户的对应关系及对应账户借贷记账法下,由于发生经济业务而使账户之间产生的应借、应贷的相互关系叫做账户的对应关系，而把发生对应关系的账户称为对应账户（二）会计分录1、会计分录的定义会计分录是根据借贷记账法对每一笔经济业务确定应记账户的名称、方向和金额的一种记录形式。账户名称、所记的方向和金额，这是会计分录的基本要素。2、会计分录的分类（1）简单会计分录：账户之间的对应关系是一借一贷的（2）复合会计分录：是由两个以上账户相对应组成的会计分录，也可以说是由几个简单会计分录复合而成的，具体的对应关系有一借多贷、多借一贷和多借多贷注意：在实际工作中，可以编制多借多贷的会计分录，但不允许将几项经济业务合并编制复合会计分录。五、借贷记账法的试算平衡（一）试算平衡是根据借贷记账法的记账规则进行记账而产生的平衡关系，通过汇总计算和比较，来检查账户记录正确性和完整性的一种方法。（二）账户记录的平衡关系：1、发生额平衡关系（1）依据：记账规则“有借必有贷，借贷必相等”（2）等式：所有账户借方发生额合计＝所有账户贷方发生额合计2、余额平衡关系（1）依据：资产=负债＋所有者权益（2）等式：所有账户借方余额合计＝所有账户贷方余额合计（三）发生额、余额试算平衡表注意：试算平衡不能发现记账中涉及的账户名称及借贷方向方面的错误。也不能保证记录的金额完全正确，如记录的借方与贷方金额被同时遗漏，或借方与贷方金额同时重复登记，或借方与贷方发生相同的金额错误等。六、总分类账与明细分类账的平行登记（一）概念：总分类账与明细分类账的平行登记，是指对发生的经济业务，根据会计分录，既要在有关的总分类账户中登记，又要在其所属的有关明细分类账户中进行明细登记。（二）平行登记的要点是：（1）依据相同，即依据对同一经济业务所编制的会计分录，在同一会计期间内既要记入有关的总分类账户，又要记入其所属的有关明细分类账户。（2）方向相同，即总分类账户登记在借方，其所属的明细分类账户也应登记在借方，反之亦然。（3）金额相等，即记入总分类账户的金额，与记入其所属的明细分类账户的金额之和相等。（三）平衡关系：总分类账户的本期借方（或贷方）发生额＝所属明细分类账户的本期借方（或贷方）发生额之和总分类账户的本期借方（或贷方）期末余额＝所属明细分类账户的本期借方（或贷方）期末余额之和