会计第12章讲义

第12章讲义本章概述●内容提要本章系统阐述了应付账款、应付票据、应交税费、短期借款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、其他应交款和其他应付款等流动负债的界定及主要会计处理。考生应重点掌握如下知识点：1.应付账款的现金折扣处理；2.应交增值税的会计处理（特别关注视同销售、不予抵扣的情形）；3.应交消费税的会计处理，特别是委托加工应税消费品的会计处理；4.应交营业税的会计处理；5.预收账款的报表列示方法；6.应付职工薪酬的内容、费用归属科目及非货币性福利的会计处理；●历年试题分析年份题型题数分数考点2007单选题22免、抵、退的会计处理；用企业产品发放福利的会计处理；多选题36税金支出的科目归属；应付职工薪酬的会计处理；流动负债的界定条件；2008单选题22应付职工薪酬的计算；其他应付款的内容界定；多选题12应付职工薪酬的界定；★知识点精讲12.1流动负债12.1.1短期借款（教材P228）短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。主要账务处理如下：1.借入时：借：银行存款贷：短期借款2.提取利息时：借：财务费用贷：应付利息3.归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款【要点提示】重点掌握短期借款计提利息的账务处理。12.1.2应付及预收账款（教材P215）一、应付账款1.应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。2.应付账款的入账时间和入账金额应付账款的入账时间：应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志；应付账款的入账金额：按将来的应付金额入账。3.如果存在现金折扣，则入账金额按总价法确认，将来因早交款而享有的现金折扣计入付款当期的“财务费用”。4.无法偿付或无需支付的应付账款的会计处理：借：应付账款贷：营业外收入【要点提示】重点记住应付账款现金折扣的会计处理和无法偿付的应付账款的会计处理。二、预收账款预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款向供应方而发生的一项负债。（一）“预收账款”的双重性。企业在收到预收款项时，先列入“预收账款”的贷方，此时该项目表现为一项负债；等到企业发出商品时，按总的价税款列入“预收账款”的借方，由于预收款会小于实际价税款，在企业发出商品后，“预收账款”的余额一般为借方，其本质为应收的性质，等同于“应收账款”。在期末列报时，如果截止期末“预收账款”为借方余额则应列入应收账款项，如为贷方余额则列入预收账款项。如果企业在预收账款业务不多时，可用“应收账款”来代替，其列报方式等同。（二）“预收账款”的列报方法根据“应收账款”和“预收账款”明细账的借方余额记入“应收账款”项，而根据明细账的贷方余额记入“预收账款”项。【要点提示】重点记住预收账款的列报方法。【例1】（教材P216）向阳公司向Ａ公司购入材料一批，价款40000元，增值税率17%，付款条件为2/10,n/30。材料已验收入库，贷款暂欠。【答疑编号911120101：针对该题提问】（1）借：原材料40000应交税费——应交增值税（进项税额）6800贷：应付账款——A公司46800（2）若10天内付款；借；应付账款—A公司46800贷：银行存款45864财务费用936三、应付票据（略）【例2】（教材P216）黄河公司（一般纳税企业）2007年2月1日购入一批价格为30000元的商品（尚未验收入库），收到增值税专用发票一张，注明增值税额5100元；同时出具了一张期限为3个月的带息商业汇票。根据上述资料，黄河公司应作如下会计处理：【答疑编号911120102：针对该题提问】（1）2007年2月1日购入商品时借：在途物资30000应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：应付票据35100（2）2007年5月1日到期付款时借：应付票据35100贷：银行存款35100（3）如2007年5月1日到期无力付款时该商业汇票如为商业承兑汇票，则借：应付票据35100贷：应付账款35100该商业汇票如为银行承兑汇票，则借：应付票据35100贷：短期借款3510012.1.3职工薪酬（教材P230）一、职工薪酬的内容职工薪酬具体包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）社会保险费，即五险：医疗保险金、养老保险金、失业保险金、工伤保险金和生育保险金。（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）辞退福利；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出，如以现金结算的股份支付、以权益工具结算的股份支付。【要点提示】职工薪酬的内容属于多选题选材，需熟悉其构成内容。【经典例题1·多选题】下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有（）。A.工会经费B.职工养老保险费C.职工住房公积金D.辞退职工经济补偿【答疑编号911120103：针对该题提问】【答案】ABCD【解析】上述选项均属于职工薪酬的核算范围。二、职工薪酬的确认和计量（一）职工薪酬确认的原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别计入资产成本或当期损益。一般会计分录如下：借：生产成本（一线工人薪酬）制造费用（生产管理人员薪酬）管理费用（行政人员薪酬）销售费用（销售人员薪酬）研发支出（从事研发人员的薪酬）在建工程（从事工程建设人员的薪酬）贷：应付职工薪酬【要点提示】记住薪酬的费用归属方向。（二）职工薪酬的确认和计量1.货币性职工薪酬（1）计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。（2）没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益。应付职工薪酬金额与其折现后的金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。2.非货币性职工薪酬（1）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。【要点提示】掌握以产品发给职工所追加的资产成本额或当期损益额的计算。【经典例题2·计算题】甲公司是一家生产洗衣机的企业，有职工200名，其中一线生产工人为180名，总部管理人员为20名，2008年3月，甲公司决定以其生产的洗衣机作为福利发给职工。该洗衣机的单位成本为2000元，单位计税价格为3000元，适用的增值税率为17%。消费税率为5%，则甲公司的账务处理如下：【答疑编号911120104：针对该题提问】（1）决定发放非货币性福利时：借：生产成本631800［＝3000×180×（1+17%）］管理费用70200［＝3000×20×（1+17%）］贷：应付职工薪酬702000（2）实际发放时：借：应付职工薪酬702000贷：主营业务收入600000应交税费――应交增值税（销项税额）102000借：主营业务成本400000贷：库存商品400000借：营业税金及附加30000贷：应交税费――应交消费税30000【经典例题3·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2007年因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。A.600B.770C.1000D.1170【答疑编号911120105：针对该题提问】【答案】D【解析】相关的分录处理：借：应付职工薪酬1170贷：主营业务收入1000应交税费――应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本600贷：库存商品600借：管理费用1170贷：应付职工薪酬1170（2）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。【要点提示】掌握无偿提供给职工住房或汽车时资产成本额或当期损益额的计算。【经典例题4·计算题】甲公司决定为企业的部门经理每人租赁住房一套，并提供轿车一辆，免费使用，所有轿车的月折旧为1万元，所有外租住房的月租金为1.5万元，则甲公司的账务处理如下：【答疑编号911120106：针对该题提问】（1）计提轿车折旧时：借：管理费用10000贷：应付职工薪酬10000借：应付职工薪酬10000贷：累计折旧10000（2）确认租金费用借：管理费用15000贷：应付职工薪酬15000借：应付职工薪酬15000贷：银行存款15000（3）难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。【经典例题5·单选题】（2007年）甲公司为生产企业，属一般纳税人，共有职工150人，其中生产人员120人，管理人员30人。公司以其生产的每件成本为1000元的产品作为福利发放给每名职工。假设该产品的不含税售价为1200元，适用增值税税率17%，不考虑其他相关税费，则下列会计分录中正确的是（）。A.借：应付职工薪酬210600贷：主营业务收入180000应交税费——应交增值税（销项税额）30600B.借：应付职工薪酬150000贷：库存商品150000C.借：应付职工薪酬180600贷：库存商品150000应交税费——应交增值税（销项税额）30600D.借：生产成本120000管理费用30000贷：库存商品150000【答疑编号911120107：针对该题提问】【答案】A【解析】根据税法规定，企业自产产品用于职工福利，应当视同销售。根据新会计准则的规定，企业将自产产品用于职工个人福利，应当确认收入，所以本题的正确选项为A。三、辞退福利的确认和计量（一）辞退福利的内容1.在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；2.在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。（二）辞退福利的确认条件企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。（三）辞退福利的计量1.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（预计负债的性质，但是不通过“预计负债”核算，而是通过“应付职工薪酬”核算）；2.对于自愿接受裁减的建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当参照或有事项的规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（预计负债）；3.补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当以折现值计入当期管理费用。（四）辞退福利的会计处理借：管理费用贷：应付职工薪酬【要点提示】关键掌握辞退福利的确认条件和费用归属。【例12】（教材P234）长江公司本月应付职工薪酬总额为202000元，其中：车间生产工人工资150000元，车间管理人员工资20000元，厂部行政管理人员工资20000元，从事专项工程人员工资10000元，生产工人家庭福利2000元。月末长江公司应进行如下的会计处理：【答疑编号911120108：针对该题提问】借：生产成本152000制造费用20000管理费用20000在建工程10000贷：应付职工薪酬202000【例13】（教材P234）A公司为一家家用电器制造企业，2006年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，公司管理层制定了一项辞退计划，拟从2007年1月1日起，以职工自愿方式辞退其平面直角系列彩电生产车间职工。辞退计划的详细内