企业出口退税实务操作及风险应对

企业出口退税实务操作及风险应对【摘要】改革开放是我国经济发展的一个重要的里程碑，自改革开放以来，我国已经基本建立了完善的社会主义市场经济体制。其中1985年开始正式实施的出口退税政策是我国经济体制的重要组成部分。尤其是在2006年我国全面加入WTO组织之后，国际贸易规模迅速扩大，出口退税政策对我国经济的影响也是越来越大。近些年，出口退税政策经过一系列的调整已经逐步成熟，在优化产业结构和推进出口贸易方面功不可没。本文将根据现行的出口退税政策展开研究，首先介绍在当前出口退税政策下企业如何进行纳税申报等实务性问题，接着总结近些年出口退税政策的变化趋势，最后文章将总结分析企业在当下的出口退税政策面临的风险和应对措施。【关键词】出口退税实务操作风险应对对于我国的出口退税的政策，1994年1月1日起开始实行的《出口货物退（免）税管理办法》文件是重要的里程碑。《出口货物退（免）税管理办法》标志着我国开始全面实行出口退税、免税，也促进了我国出口贸易的繁荣。自此我国出口退税政策不断进行修订，其中近期影响较大的是2013年正式实施的《关于〈出口货物劳务增值税和消费税管理办法〉有关问题的公告》。该公告不仅在细节上更加注重税收和企业会计政策之间矛盾的协调，而且在程序上取消了许多申报项目的特殊规定使其更加统一，更加便利于企业的实际操作，对企业造成了深远的影响。一、我国企业出口退税实务操作介绍（一）出口货物退税的原则和范围我国出口货物退税的原则主要有四个，分别是公平税负原则、属地原则、零税率原则和宏观调控原则。其中，公平税负原则是指出口退税为了保证我国企业出口的货物能够在国际市场上公平贸易。属地原则是指因为出口税费为流转税，而流转税多采用属地原则，所以出口税费采用属地管理原则。零税率原则也称“挣多少、退多少”原则，是指将销售货物过程中已缴纳和应缴纳的间接税费全部退回，保证相关税费为零。宏观调控原则说明出口退税不仅仅是和国际税收惯例的结合，而且必须体现国家的经济政策，即出口退税作为国家调节经济的工具应有一定的导向作用。我国出口退税货物的范围主要有两类。常见的是一般出口退税货物，指的是在出口退税之前已经按时交纳流转税并报关离境作为销售处理的货物。此外就是不予退税的货物，是因为受到国家政策调节而限制出口的或者在一定时期不予退税的货物。（二）出口退(免)税操作步骤我国现行的出口退税程序主要分为以下三个步骤，其关系如下：由上图我么可以看到，在整个出口退(免)税申报操作过程中，首先进行的是企业端的退生成企业端退(免)税数据出口企业退(免)税预申报出口企业退(免)税正式申报税务机关审核通过进行免抵退免税数据生成。出口企业的出口退税申报系统分为三类，有生产企业的出口退税申报系统、外贸企业的出口退税申报系统和小规模企业的出口退税申报系统。企业根据自身企业性质选择合适的出口退税申报系统向主管税务机关（通常为当地海关）进行预申报。其次，进行外贸交易的企业进行预申报。此步骤和第一步骤操作基本相似，但是外贸企业是依托于生产企业进行业务活动的，所以出口企业应在对应企业进行预申报之后进行出口企业的预申报。其次，出口企业进行正式申报。此步骤主要由出口企业操作，具体是出口企业在核定申报数据无误之后，在当期增值税纳税申报期内将申报文件整理之后想税务机关进行正式的申请。需要注意的是，因为出口退免税的主要税种就是增值税，所以应在当期增值税纳税申报期进行申报，相关期限规定随增值税规定。最后，相关主管税务单位对申报材料进行审核，对于确定无误的申报材料进行税务上的免抵退，对于材料有误、不齐全的申报将不予受理。二、我国企业出口退税实务操作的变化我国出口退税政策自面世以来对我国的经济发展尤其是出口贸易的发展影响重大，其政策本身也随着我国经济环境的变化而不断调整。2012年国家税务总局颁布了《关于〈出口货物劳务增值税和消费税管理办法〉有关问题的公告》，对出口退税政策影响重大，企业的实务操作也随之改变。总的来说，我国企业出口退（免）税的实务操作变化如下：（一）退（免）税范围的扩大在退免税范围方面的变化主要体现在退免税范围的扩大，国家主要新纳入退免税范围的有对外承包工程项目的相关出口货物，由航空供应公司销售给国内航空公司用于国际航班的航空食品等。除此之外，对于生产企业外购非自产货物的可免税货物范围增大，还有在实行营业税改征增值税的试点地区同时实行应税服务的面的税服务，外贸企业的进口货物可以直接进行免抵退。（二）退免税申报流程简化在之前实行的出口退税政策中，外贸企业取得的普通发票、农产品收购凭证和政府的相关票据是不可以纳入免税核算范围的，但是本次政策改革将这一部分的税收从征税变成免税。对于没有按期纳税申报退免税的货物，在此之前进行正常的征税，经过调整，虽然这一逾期未申报部分不能进行免抵退，但是可以免税，减轻了企业的税收负担。除此之外由征税变为免税的还有旅游贸易方式出口的货物、非出口企业委托出口企业出口额货物等等。（三）出口货物退免税的申报期限延长在政策调整前，企业进行出口货物退免税申报的期限主要和增值税相关期限雷同，但是考虑到出口货物销售周期长，国家将出口货物退免税的申报期限延长。自2013年4月1日开始，企业应在货物报关出口之日次月起至次年4月15日前的各增值税纳税申报期内，收齐有关凭证，向主管税务机关办理出口货物增值税、消费税免退税申报。三、企业出口退税实务操作中面临的风险企业出口退税是企业基础会计工作的重要一环，题号企业退税工作质量，可以帮助企业更好的享受国家给予的税收优惠，更重要的是可以确保企业应得的退税资金可以及时到位，有利于企业的正常发展。但是企业在实务操作中经常面临着各种各样的风险，主要由以下几个方面：（一）出口退免税政策复杂多变，企业难以把握国际经济环境复杂多变，加之我国经济也在不断发展，所以我国出口退免税的政策一直处以不断调整的状态。公司如果不关注出口退免税政策的变化，按照原来的政策执行可以导致企业面临一定的法律风险，也有可能因此而错失税收政策带来的优惠，降低企业在同行业的竞争力。（二）企业财务人员对业务不熟悉、管控不到位如上文所说，我国出口退税的政策不断变化，虽然政策一直在致力于减少申报程序，但是总体而言出口退免税仍然是一个繁琐的流程。企业财务人员对于出口退税的申报流程不熟悉，可能会导致公司因为流程上的问题丧失税收优惠。例如，在次年的4月15日之前进行纳税申报，可能因为单据不齐全等原因错过最后期限。除此之外，还应该要求企业财务人员对本企业的经营活动熟悉，了解公司的每种业务应适用什么准则，有效的进行业务管控。（三）企业基础退税工作不够扎实企业出口退税申报是企业财务工作的重要组成部分，但是企业退免税申报的顺利执行依托于基础退税会计工作。我国退税申报审核严格，在开具报关单时需要核对货品的代码、货源地、数量、金额、单位，要做到单单相符，对企业的增值税单也是同样要求。因此可以看出，企业申报退税时需要企业在此之前的基础会计核算工作的完备，这样才能避免因为单据不符造成申报滞后，或者是退税不足。四、企业出口退税实务操作的风险应对（一）关注国家政策变化，积极做好应对措施国家出口退税政策不断变化，但是其变化趋势总体来说是扩大出口退税出口退税政策的调整对出口会产生一定的抑制作用，但企业不应抱怨，或因此而产生消极态度。企业应以此为动力，加强管理、提高自身素质，把因此造成的不利影响降到最低，使“堤内损失堤外补”。企业应通过加强企业内部管理，提高产品质量和经营管理水平，加快产业结构的调整，优化出口产品结构，加强出口退税机制的制度化建设等方面来应对外贸企业出口退税政策的多变性[2]。4.2企业应注重出口退税财务人员培养和培训工作企业要建立复合型出口退税财务人才培养机制，使人才既具有跨行业、跨专业知识，又有财务管理、账务处理及超前业务过程管控的能力，使管理人员能力和素质提升所带来的效益最大化。企业应加强内部管理机制。制定严格的管理措施，对负责出口结汇的业务人员进行必要的培训、规范管理，使其制度化。出口退税财务人员要熟悉整个出口退税业务流程，一些特殊业务如退运不补税单证、退运补税单证、免税申报、延期申报、特殊关注商品等特殊事项的处理方法，避免因新政策的变化导致公司的不必要的损失。4.3业务人员应切实强化业务发生过程管控公司业务人员应熟悉整个出口退税业务的流程，从签订外贸合同、国内采购合同开始，直到报关完成，再根据报关单上的物品名称、数量开具采购增值税专用发票。核对取得的增值税专用发票、报关单信息无误，支付国内采购货款，交由出口退税财务人员进行发票认证、报关单申报。4.4财务人员应切实强化业务发生过程管控企业财务人员在财务日常管理中应通过事前控制、事中控制、事后控制来控制整个出口业务流程，做到及时了解、控制、处理突发非常规情况。出口退税财务人员应根据整个出口退业务发生的过程，审核外贸合同、国内采购合同，核对海关报关单及增值税专用发票，根据报关单上的外币金额收取出口货款，依据增值税专用发票支付国内采购货款。4.5完善各项管控措施是及时完成出口退税的重要基础业务人员在进行业务活动过程中，要对该业务进行风险及利润评估，公司要完善和落实业务人员和财务人员的奖惩机制，提高出口退税业务管控的激励和约束效果，使业务人员按照公司相关制度规定来操作出口退税业务。在遇到特殊业务处理时要提前与公司出口退税财务人员沟通，以便及时处置，避免公司利益受损。（三）做好企业基础退税工作做好企业基础退税工作要求企业整个财务活动严谨进行，尽量避免差错，特别是在以下几个方面更要注意。首先是严格核对企业出口退税申报需要的凭证。尤其是增值税发票和报关单，要核对货品的代码、货源地、数量、金额、单位等信息，做到单单相符。其次，提高企业各个部门办事效率，对相关凭证的交付应当及时，以免因为凭证滞后而无法按时申报。最后在税务局海关进行退税时要积极办理结汇手续，及时退税，保证企业的资金快速回流，降低资金成本。参考文献：[1]孙志奇.浅议外贸企业出口退税实务管控风险及对策[J].标准科学，2014（11）[2]许志明，王文清.出口退税申报调整后的实务操作与注意事项[J].财务与会计2013（05）[3]张永刚．解读现行出口退税政策及其建议[J]．中国外资,2012,(10)[4]陈入嘉，袁杨璐.浅析出口退税调整的原因及对我国对外贸易的影响[J].中国商贸，2011（15）