CPA审计复习题-2014版

Case-1销售和收款循环的内部控制2010年12月1日至7日，注册会计师A和B对甲公司销售和收款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：（1）甲公司发出产成品时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三，四联交会计部会计人员乙登记产成品总帐和明细账。Case-1销售和收款循环的内部控制(2)会计人员丙负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发票的数量，单价和金额。要求：根据上述摘录，请代注册会计师A和B指出甲公式在销售与收款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。Case-1-Key销售和收款循环的内部控制甲公司销售与收款内部控制的缺陷以及改进意见如下：（1）会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账（2）会计人员丙开销售发票不能只依据发货单和价目表，因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单上的数量以及价目表上的价格不一致。应建议丙应先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量，再根据数量和价格计算出金额。Case-2营业收入审计注册会计师接受委托审计W公司当年财务报表，盘点存货时发现乙产品账面数量大于库存数量200吨，经询问相关人员得知，该产品发票已开具，且发票账单和提货单均已交给购货单位，双方约定一个月后存款，W公司既没有保留继续管理权，也未对其实施控制。W公司以未收到货款为由，没有做出任何会计处理，该产品销售单价为1600元，单位成本为800元。要求：指出上述账务处理中存在的问题，并作出审计调整分录。Case-2营业收入审计KEY根据《企业会计准则》的规定，采用交款提货销售方式，应于货款已收到或取得收取货款的权利，并已将发票和提货单交给购货单位时确认收入实现。因此，该交易符合收入确认条件，应确认为当期销售。CPA应提请W公司调整报表，审计调整分录为：DR:应收账款374400CR:营业收入（主营业务收入）320000应交税金-应交增值税（销）54400Case-2营业收入审计KEYDR:营业成本（主营业务成本）160000CR:库存商品160000Case-3营业收入审计KEYCPA审查M公司当年财务报表时发现有一笔预收C公司468000的货款，产品已发出，成本为300000元。但M公司没有做任何账务处理。要求：指出上述账务处理中存在的问题，并作出审计调整分录。Case-3营业收入审计KEY根据《企业会计准则》的规定，采用预收账款销售方式，应于商品发出时确认收入的实现。由于该笔交易，货物已经发出，相关的风险和报酬已经转移，符合收入的确认条件，应当确认销售收入实现。CPA提请M调整报表：调整分录如下：Case-3营业收入审计KEYDR:预收账款468000CR:主营业务收入400000应交税费-应交增值税（销）68000DR:主营业务成本300000CR:库存商品300000Case4-收入截止测试CPA对兰石公司2010年度的财务报表进行审计。兰石公司为增值税一般纳税人，增值税率17%。为了确定兰石公司的销售业务是否记录在恰当的会计期间，决定对销售进行截止测试。截止测试的简化审计工作底稿见表Case4-收入截止测试发票号金额（万元）计入销售明细账的日期发运日发票日销售成本(万元）7835152010.12.3012.2712.2776726202010.12.3001.0201.03129812232011.01.0212.3012.3014583262011.01.0801.0701.082Case4-收入截止测试要求：（1）指出CPA所执行的截止测试的具体方法以及目的（2）兰石公司是否存在提前入账的问题。如果有，请调整分录（3）兰石公司是否存在拖后入账的问题，并说明理由Case4-收入截止测试-KEY(1)CPA的截止测试的具体方法是：从资产负债表日前后若干天的主营业务收入明细账记录追查至记账凭证，检查发票存根和发运凭证，其目的是证实已经入账的收入是否在同一期间开具发票并发货，有无多计收入的情况。（2）兰石公司主营业务收入明细账中2010年12月30日发票号6726属于提前入账的销售业务。审计调整分录为：Case4-收入截止测试-KEYDR:主营业务收入200000应交税费-应交增值税（销）34000CR:应收账款234000DR:库存商品120000CR:主营业务成本120000Case4-收入截止测试-KEY（3）兰石公司不一定存在拖后入账的问题。尽管通过测试发现2011年1月2日入账的销售业务，其发票存根和发运凭证均是2010年12月30日的。但这并不能完全表明该项销售业务已经符合确认收入的条件。在审计时候，对于此种情况CPA还应结合具体情况确定在2010年12月30日能否确认为收入。如果在2010年末能确认为收入，则兰石公司存在拖后入账的问题；否则，就不存在拖后入账的问题。Case5-特殊的销售行为2010年12月6日,M公司与C公司签订了一项产品销售合同。产品的安装调试由M公司负责；合同签订日，C预付货款的40%，余款待安装完成并验收合格后结清，如果验收不合格，C公司有权退货。2010年12月26日，M公司开具增值税发票注明价款500000元，增值税85000元；12月28日产品运抵C公司，并收到税款。该批产品成本为380000元。至2010年12月31日，有关安装调试尚未开始。对于上述交易,M公司在2010年12月确认了销售收入500000元，增值税销项税额85000元并转结销售成本380000元；对相关的应收账款未计提坏账准备。要求：指出上述账务处理中存在的问题，并作出审计调整分录Case5-特殊的销售行为-KEY本例中显然产品的安装是合同的重要的组成部分，所售商品只有在安装调试完成并验收合格后，才表明商品所有权上的主要风险和报酬的转移，因此，该项交易在发货时不符合收入确认条件，M公司不应该确认为销售收入。CPA应申请M公司调整报表。审计调整分录为：Case5-特殊的销售行为-KEYDR:主营业务收入500000CR:预收账款200000应收账款300000DR:发出商品380000CR:主营业务成本380000Case6-应收账款审计假设某被审计单位财务报表应收账款项目为1480万元，应收账款各明细情况如下：应收账款---A200万元B700万元C1000万元D-800万元E80万元要求：指出上述帐务处理中存在的问题，并作出相应的会计调整Case6-应收账款审计-KEY应当注意D-800万元，其经济意义已经不是应收帐款，而是预收帐款，因此被审计单位在编制财务报表时候做重分类调整：DR：应收账款-D8000000CR:预收账款-D8000000Case7-应收账款审计-2M公司2010年12月31日的资产负债表“应收账款”数额为1652000元，与应收账款总额余款减去坏账准备相应明细账余额后的差额相符，应收账款Z公司明细账有贷方余额180000元，经查系Z公司的预付货款，尚未履行供货合同。M公司按应收账款余额的1%计提坏账准备。要求：指出上述账务处理中存在的问题，并做审计调整分录。Case7-应收账款审计-2-KEY应账款明细账的贷方余额反映企业预收的账款，属于负债。CPA应提请M进行重分类调整。DR:应收账款---Z公司180000CR:预收账款---Z公司180000DR:资产减值损失1800CR:坏账准备1800Case8-坏账准备的实质性测试CPA在审计A公司坏账准备项目，在审查坏账损失时发现：（1）原W公司欠款1000万元，W公司因财务状况不佳，多年不能偿还，上年度已经董事会决定作坏账处理，并报经有关部门审核批准。W公司经营状况好转后，偿还原欠款中的500万元。A公司会计处理为：DR:银行存款CR:坏账准备Case8-坏账准备的实质性测试（2）该公司采用”账龄分析法“计提坏账准备，当年全额提取坏账准备的账户有8笔，共计5000万元。其中，未到期的应收账款2笔，计2000万元；计划进行债务重组1笔，计1500万元；与母公司发生的交易1笔，计1000万元；其他虽已逾期但无充分证据证明不能收回的4笔，计500万元。Case8-坏账准备的实质性测试（3）已逾期7年，对方无偿债行为，且近期无法改善财务状况，或对方单位已经停产，近期无法偿还所欠债务2000万元。A公司在确定计提坏账比例时，仅按30%计提坏账准备。要求：逐一分析上述事项，判断A公司的做法是否正确，如不正确，请你提出相应的处理意见。Case8-坏账准备的实质性测试-KEY(1)DR:应收账款CR:坏账准备同时DR:银行存款CR:应收账款也可以按照实际收回的金额DR:银行存款CR:坏账准备所以，A公司的会计处理，符合新会计准则的规定，因此应予以认可。Case8-坏账准备的实质性测试-KEY（2）根据新的规定，以下情况不能全额提取坏账准备1.当年发生的应收账款，以及未到期的应收款项2.计划对应收款项进行债务重组3.与关联方发生的应收款项4.其他已经逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。因此，A公司对计提坏账准备的账务处理不符合上述规定，应予以纠正。Case8-坏账准备的实质性测试-KEY（3）根据应收账款账龄的长短提取不同的坏账准备是属于被审计单位的会计估计责任。注册会计师在审计中应该关注会计估计的合理性：1.评价会计估计所依据的数据，考虑会计估计所依据的假设；2.检查会计估计所涉及的计算过程；3.如有可能，将前期会计估计与这些期间的实际结果进行比较；4.检查被审计单位管理当局对会计估计的批准情况。Case8-坏账准备的实质性测试-KEY根据以上程序，注册会计师认为，A公司对上述应收款项所采取的计提比例应考虑提高。因此，CPA应提出建议，要求被审计单位提高计提坏账准备的比例；并相应对有关项目数额进行调整。如果被审计单位拒绝调整，注册会计师应考虑出具保留意见的审计报告。CASE-9甲公司2007年12月31日应收账款总账余额为20000万元，其所属明细账中借方余额合计数为21000万元，贷方余额的合计数为1000万元；其他应收款总账余额为3000万元，该公司采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为1%，计提金额为230万元。CASE-9坏账准备的账户记录详见表坏账准备明细账（简式）日期摘要借方贷方余额1/1上年结转100(贷方)5/6核销坏账5050（贷方）8/11核销坏账60-10（借方）31/12计提本年的坏账准备230220（贷）要求：根据上述资料，指出坏账准备计提中存在的问题并进行纠正。CASE-9【解答】一是该公司没有将应收账款区分为单项金额重大的应收账款和单项金额不重大的应收账款，并据以确定应计提的坏账准备。二是该公司坏账准备的计提金额有误。首先，对于应收账款明细账中有贷方余额的不应计提坏账准备，因其相当于预收账款，应该对其重新分类，归入负债方。年末计提坏账准备的基数：21000+3000=24000(万元)当期应提取的坏账准备=当期按应收款项总计应提取的坏账准备金额—坏账准备科目的贷方余额=24000*1%—（—10）=250（万元）该公司少提20万元（250—230），建议作出调整。调整分录为：借：管理费用———计提坏账准备200000贷：坏账准备200000CASE-10-应收票据审计注册会计师B2011年1月审查伟康股份有限公司应收票据时，发现2010年12月31日贴现一张票面面额为200000元，利率为8%，90天到期的带息应收票据，该公司已持有60天，按10%的贴现率进行贴现，该公司账户资料记载所得贴现款为198300元，无银行出具的有