2014年《初级会计实务》第十章重难点及例题+

重点、难点讲解及典型例题一、事业单位会计概述我国会计体系包括企业会计体系和非企业会计体系。企业会计体系：企业会计准则、小企业会计准则。非企业会计体系：财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计、民间非营利组织会计以及基金会计。事业单位会计是各级各类事业单位以货币为计量单位，对自身发生的经济业务或者事项进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。相对于企业而言，事业单位会计主要有以下特点：1．事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息。【注意】财政补助收入支出表反映事业单位“某一会计年度”财政补助收入、支出、结转及结余情况。2．会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制。3．事业单位会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出。【注意】与企业的会计要素区别记忆。4．事业单位的各项财产物资应当按照取得或构建时的实际成本进行计量，除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。二、资产和负债(一)资产【★2013年单选题、2012年单选题、判断题】事业单位的资产，是指事业单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。包括：1．流动资产：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。2．非流动资产：长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等。具体的核算原则及相关要点总结如下：事业单位经济活动过程中处于货币形态的那部分资金，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等货币资金库存现金现金溢余：①应支付给有关人员或单位的，借记“库存现金”，贷记“其他应付款”②属于无法查明原因的，借记“库存现金”，贷记“其他收入”现金短缺：①应由责任人赔偿的，借记“其他应收款”，贷记“库存现金”②属于无法查明原因的，借记“其他支出”，贷记“库存现金”银行存款“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月一次零余额国库集中收付制度：财政资金支付方式包括财政直接支付和财政授权支付账户用款额度零余额账户用款额度科目核算：借方登记收到授权支付到账额度，贷方登记支用的零余额用款额度，年末应无余额短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间不超过1年(含)的投资，主要是国债投资应收及预付款项计价按照实际发生数额记账逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款／其他应收款，或因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销，核销的款项应在备查簿中保留登记。转入待处置资产时，借记“待处置资产损溢”，贷记相关科目。批准予以核销时，借记“其他支出”，贷记“待处置资产损溢”。以后期间又收回的，借记“银行存款”，贷记“其他收入”计价取得时按照取得时的实际成本记账(事业单位随买随用的零星办公用品，在购进时直接列作支出，不作为存货)发出时先进先出法、加权平均法或个别计价法存货【注意】开展业务活动领用、发出存货：借记“事业支出”／“经营支出”，贷记“存货”对外捐赠、无偿调出存货，借记“待处置资产损溢”，贷记“存货”；实际捐出、调出存货时，借记“其他支出”，贷记“待处置资产损溢”事业单位的存货应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次续表取得借：长期投资贷：银行存款等同时，借：事业基金贷：非流动资产基金一长期投资持有期间应采用成本法核算，除非追加(或收回)投资，其账面价值一直保持不变收到利息或利润时，借记“银行存款”，贷记“其他收入～投资收益”长期投资对外转让或到期收回长期债券投资：借：银行存款(或贷)其他收入一投资收益贷：长期投资同时，借：非流动资产基金一长期投资贷：事业基金处置转让或核销长期股权投资：借：待处置资产损溢贷：长期投资实际转让或报经批准予以核销时：借：非流动资产基金一长期投资贷：待处置资产损溢转让长期股权投资取得的净收人，按照国家有关规定处理概念是指使用年限在一年(不含)以上。单位价值在1000元以上(其中，专用设备单位价值在1500元以上)，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产分类房屋及建筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物固定资产取得按照实际成本人账借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产借：事业支出／专用基金修购基金贷：银行存款等计提折旧按照规定确定是否计提折旧，如提折旧，则按月计提借：非流动资产基金一固定资产贷：累计折旧处置转入待处置资产时，将其账面余额与累计折旧转入“待处置资产损溢”，实际出售、毁损、报废、调出、捐出时，将非流动资产基金余额转入“待处置资产损溢”处置过程中发生的收入或费用，通过“待处置资产损溢”核算，处置净收人根据国家有关规定处理续表建筑工程将固定资产转人改建、扩建或修缮时：借：在建工程贷：非流动资产基金一在建工程同时，借：非流动资产基金一固定资产累计折旧贷：固定资产支付工程款及专门借款利息时：借：在建工程贷：非流动资产基金一在建工程同时，借：其他支出等贷：银行存款工程完工时：借：固定资产贷：非流动资产基金一固定资产同时，借：非流动资产基金在建工程贷：在建工程在建工程设备安购入需安装设备：借：在建工程贷：非流动资产基金一在建工程同时，借：事业支出／经营支出等贷：银行存款安装费用：借：在建工程装工程贷：非流动资产基金一在建工程同时，借：事业支出贷：银行存款完工交付使用：借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产同时，借：非流动资产基金一在建工程贷：在建工程取得①购人的(委托软件公司开发的软件)，应按照实际成本作为无形资产的人账价值；②自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等作为无形资产成本人账。【提示】依法取得前所发生的研究开发支出不作为无形资产成本，应当于发生时直接计入当期支出无形资产摊销按照规则制度确定是否对无形资产计提摊销；计提摊销的应按月计提，借：非流动资产基金一无形资产贷：累计摊销处置将账面余额和相关累计摊销转入“待处置资产损溢”；实际转让等时，将相关非流动资产基金余额转入“待处置资产损溢”；对处置过程中取得的收入、费用等通过“待处置资产损溢”核算；处置净收入根据国家有关规定处理【例题1·多选题】下列有关事业单位固定资产的核算，表述正确的有（）。A．取得固定资产应按取得或购建时的实际成本记账B．购置固定资产，应增加固定资产原值和非流动资产基金C．固定资产计提折旧，应当按年计提D．专用设备单位价值为1350元，应确定为固定资产【答案】AB【解析】固定资产计提折旧，应当按月计提，选项C说法不正确。专用设备单位价值在1500元以上，应确认为固定资产，选项D说法不正确。【例题2·多选题】下列对零余额账户用款额度的表述中正确的是（）。A．该科目借方登记收到授权支付到账额度B．该科目贷方登记支用的零余额用款额度C．该科目期末贷方余额反映事业单位尚未支用的零余额用款额度D．年度终了，该科目年末无余额【答案】ABD【解析】本题考核零余额账户用款额度。选项C应该为期末借方余额反映事业单位尚未支用的零余额用款额度。【例题3·判断题】逾期两年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。（）【答案】×【解析】逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。【例题4·判断题】事业单位取得短期投资的成本中不包括税金、手续费等相关税费。（）【答案】×【解析】事业单位短期投资在取得时，应当按照其实际成本(包括购买价款以及税金、手续费等相关税费)，借记“短期投资”，贷记“银行存款”。(二)负债事业单位的负债是指事业单位承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿还的债务，包括短期借款、应缴款项、应付职工薪酬、应付及预收款项、长期借款、长期应付款等。具体核算内容及相关的处理要点如下：短期借款期限在1年内(含)借入：借记“银行存款”，贷记“短期借款”支付利息：借记“其他支出”，贷记“银行存款”偿还：借记“短期借款”，贷记“银行存款”应缴税费主要包括：营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等应缴款项应缴国库款是指事业单位按规定应缴入国库的款项，包括：代收的纳入预算管理的基金、代收的行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入以及其他按预算管理规定应上缴国库(不包括应缴税费)的款项等应缴财政专户款是指事业单位按规定应缴入财政专户的款项，是事业单位按规定代收的除应缴税费和应缴国库款以外的应上缴的款项包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等应付职工薪酬计算当期应付时：借记“事业支出／经营支出”等，贷记“应付职工薪酬”代扣代缴个税时：借记“应付职工薪酬”，贷记“应缴税费”支付时：借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”等应付票据是指事业单位因购买材料、物资等而开出、承兑的商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票无力支付的银行承兑汇票票款转入“短期借款”无力支付的商业承兑汇票票款转入“应付账款”应付及预应付账款事业单位因购买材料、物资等而应付的款项，无法偿付或债权人豁免偿还的，转入“其他收入”收款项预收账款无法偿付或债权人豁免偿还的预收账款，借记“预收账款”，贷记“其他收入”其他应付款是指事业单位除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项偿还期限在1年内(含)的应付及暂收款项如：存人保证金长期借款支付长期借款利息时，借记“其他支出”，贷记“银行存款”，如为构建固定资产支付的专门借款，属于工程项目建设期间支付的，应同时借记“在建工程”，贷记“非流动资产基金一在建工程”长期应付款包括以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购人固定资产的价款等【例题5·判断题】事业单位借入的借款期限为1年，这是长期借款。（）【答案】×【解析】长期借款是指事业单位借入的期限超过1年(不含1年)的各种借款。【例题6·多选题】以下属于事业单位负债的有（）。A．短期借款B．营业税金及附加C．应付职工薪酬D．长期应付款【答案】ACD【解析】事业单位的负债包括短期借款、应缴款项、应付职工薪酬、应付及预收款项、长期借款、长期应付款等。三、净资产【★2013年单选题、2011年单选题、多选题】事业单位的净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额，包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。【链接】企业净资产其实就是企业所有者权益，企业净资产的计算也是资产减去负债的差额，这一点可以结合起来学习，企业所有者权益包括的内容是实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。(一)财政补助结转结余1．财政补助结转财政补助结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。财政补助结转包括基本支出结转和项目支出结转。事业单位设置“财政补助结转”科目，核算滚存的财政补助结转资金。期末根据财政补助收入本期发生额：借：财政补助收入贷：财政补助结转根据财政补助支出本期发生额：借：财政补助结转贷：事业支出一财政补助支出年末，按照有关规定，结转符合财政补助结余性质的项目余额：借：财政补助结转贷：财政补助结余或做相反会计分录。上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度：借：财政补助结转(实际上缴资金数额或注销的资金额度数额)贷：财政应返还额度／零余额账户用款额度／银行存款等取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的，做相反会计分录。2．财政补助结余财政补助结余资金是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助资金。财政补助结余是财政补助项目支出结余资金。事业单位设置“财政补助结余”科目，核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。年末，按照有关规定结转符合财政补助结余性质的项目余额：借：财政补助结转贷：财政补助结余或做相反会计分录。按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额：借：财政补助结余贷：财政应返还额度／零余额账户用款额度／银行存款取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额