2015年从业资格财经法规串讲讲义

第1页共73页第一章会计法律制度第一节会计法律制度的构成一、会计法律体系：会计法律、会计行政法规、国家统一会计制度、地方性会计法规四个层级。会计法律全国人民代表大会及其常委会制定的法律。包括《会计法》、《注册会计师法》。会计行政法规国务院依据《会计法》制定发布的法律规范。包括《总会计师条例》、《企业财务会计报告条例》。会计部门规章（高频考点）国务院财政部门根据《会计法》制定的制度，包括会计部门规章和会计规范性文件。（一）会计规章财政部制定，包括内《财政部门实施会计监督办法》、《会计从业资格管理办法》、《企业会计准则——基本准则》等。地方性会计法规1.地方性会计法规，是指省、自治区、直辖市的人民代表大会及其常务委员会在与宪法、法律和行政法规不相抵触的前提下，根据本地区情况制定、发布的会计规范性文件。【提示】法律效力是依次减弱的，会计法律——会计行政法规——统一会计制度——地方会计规范。第二节会计工作管理体制一、会计工作的行政管理统一指导（国务院财政部门）；分级管理（县级以上地方各级人民政府财政部门）。第2页共73页管理职能（一）制定国家统一的会计制度。（二）会计市场管理：准入、过程和退出。（三）会计专业人才评价：对会计人员的表彰奖励也属于会计人才评价的范畴。（四）会计监督检查——政府监督，执业质量检查和会计信息检查。二、会计工作的自律管理：中国注册会计师协会、中国会计学会、中国总会计师协会。三、单位会计工作管理（一）单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人定义:单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人（二）任职资格会计：会计从业资格证书会计机构负责人（会计主管）：除取得会计从业资格证外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上的经历。总会计师:应在取得会计师任职资格后主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于3年。表三、单位会计工作管理单位负责人法定代表人国有企业的厂长（经理）公司制企业的董事长国家机关最高行政长官第3页共73页代表单位行使职权的负责人代表合伙企业的合伙人个人独资企业的投资人单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责【注意】单位负责人是本单位会计行为的责任主体，但不要求单位负责人事必躬亲办理具体会计事项会计机构设置原则依据会计业务的需要影响因素单位规模大小、经济业务和财务收支繁简、经营管理的要求会计人员任职资格会计从业资格负责人从业资格+会计师专业技术资格“或”3年工作经历总会计师从业资格+会计师专业技术资格+取得会计师资格后3年管理工作经历会计人员回避制度适用范围国有机关、国有企业、事业单位规定单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人；会计机构负责人的直系亲属不得在本单位会计机构内担任出纳工作【注意】直系亲属不能担任直接上级和直接下级直系亲属夫妻、直系血亲、三代以内旁系血亲、近姻亲第三节会计核算表四、会计核算的总体要求第4页共73页核算依据实际发生的经济业务事项对会计资料的基本要求会计资料凭证、账簿、报告、其他基本要求保证会计资料的真实性和完整性区别伪造与变造伪造以虚假的经济业务为前提（无中生有）变造在原有基础上改变，手段是涂改、挖补会计电算化使用电子计算机进行会计核算，其软件及生成的会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定表五、凭证、账簿、报表【说明】凭证、账簿、报表《会计基础》部分的知识在财经法规中也有可能会考到，请认真掌握关于依据在会计信息处理流程中，前一环节是后一环节的依据，但必须有“审核”二字才能判断为正确账目核对账账核对、账证核对、账实核对、“账表核对”【注意1】会计基础没有账表相符【注意2】用账簿“的记录”去核对财务报表组成“四表一注”：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者（股东）权益变动表、“附注”【注意】财务情况说明书是企业财务会计报告条例的规定，而凭证、账簿、计划、审计报告都不属于财务会计报告对外提供（1）财务报表由“单位负责人”和“主管会计工作的负责人”、“会计机构负责人（会计主管人员）”签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由“总会计师”签名并盖章第5页共73页（2）“单位负责人”应当保证财务报表真实、完整审计报告财务会计报告“须”经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告应当随同财务会计报告“一并提供”表六、会计档案包括内容（1）银行存款余额调节表、银行对账单属于其他会计档案（2）财务预算、计划、制度等不属于会计档案管理部门财政部门和档案行政管理部门管理程序会计档案由单位会计机构负责整理归档，并保管一年，期满后，移交单位会计档案管理机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管【注意】出纳人员不得兼管会计档案单位“会计档案”不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准后可以提供查阅或者复制【注意】如题目表述为“原始凭证”不得外借，则按照会计基础工作规范的规定由“会计机构负责人”批准提供查阅和复制分类：永久和定期定期保管期限：3年、5年、10年、15年和25年起算日期：会计年度终了后第一天永久年度财务报告、会计档案保管清册、会计档案销毁清册25年现金日记账、银行存款日记账5年银行存款余额调节表、银行对账单、固定资产卡片在固定资产报废清理后保管5年第6页共73页3年月度、季度财务会计报告15年其他销毁程序单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见→由单位档案管理机构和会计机构共同派员监销→销毁后，监销人应当在会计档案销毁清册上签章，并将监销情况向本单位负责人报告不得销毁（1）保管期满但未结清的债权债务原始凭证（2）涉及其他未了事项的原始凭证（3）正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案第四节会计监督三位一体的会计监督体系单位内部监督单位内部监督是基础，其本质是内部控制。社会监督注册会计师为主体。对单位内部监督的再监督。政府监督财政部门为主体。是对内部监督和社会监督的再监督。一、单位内部会计监督主体各单位的会计机构、会计人员对象单位的经济活动责任人单位负责人表八、内部控制第7页共73页企业行政事业单位概念由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控目标合理保证企业经营管理合法合规合理保证单位经济活动合法合规合理保证企业资产安全资产安全和使用有效合理保证企业财务报告及相关信息真实完整财务信息真实完整提高经营效率和效果有效防范舞弊和预防腐败促进企业实现发展战略提高公共服务的效率和效果全面性（全过程控制+全员控制）全面性重要性（重要业务事项+高风险领域）重要性制衡性制衡性适应性适应性成本效益董事会：负责内部控制的建立健全和有效实施单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责监事会：对董事会进行监督经理层：负责组织领导企业内部控制的日常运行第8页共73页专门机构：具体负责组织协调内部控制的建立实施及日常工作单位应当建立适合本单位实际情况的内部控制体系，并组织实施内部环境（实施内部控制的基础）梳理业务流程，明确业务环节，分析风险，确定风险点，选择风险应对策略，在此基础上根据国家有关规定建立健全单位各项内部管理制度并督促相关工作人员认真执行风险评估控制活动信息与沟通内部监督（监督内部控制的执行）不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制、信息内部公开二、政府监督主体主要为财政部门。另外还包括审计、税务、人民银行、银行监管、证券监管、保险监管等部门。内容财政部门监督检查的主要内容：1.对单位依法设置会计账簿的检查。第9页共73页是否设账簿是否账外设账是否违法设账。2.对单位会计资料真实性、完整性的检查。3.对单位会计核算的检查。4.对单位会计工作人员从业资格和任职条件的检查。5.对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查。【提示】只包括账簿、会计资料、会计核算、会计人员、审计程序等有关检查，不包括税务等方面的检查。三、社会监督主体注册会计师及其所在的会计师事务所。【提示】单位和个人对违检举会计违法行为也属于会计工作的社会监督范畴。比较注册会计师审计与内部审计的关系联系：两者都是现代审计体系的组成部分；都关注内部控制的健全性和有效性；注册会计师审计中可能会涉及对内部审计成果的利用等。区别：独立性、方式、职责、作用等方面存在区别。业务范围会计师事务所依法承办以下审计业务：1.审查企业财务会计报告，出具审计报告；2.验证企业资本，出具验资报告；3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；4.法律、行政法规规定的其他审计业务。会计师事务所还可以依法承办会计咨询和会计服务业务。第10页共73页【提示1】会计师事务所业务主要是审计验资等鉴证业务和会计咨询服务业务。【提示2】区分会计责任和审计责任。第五节会计机构和会计人员（非常重要）会计从业资格概念会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的“门槛”。适用范围1.会计机构负责人（会计主管人员）；2.出纳；3.稽核；4.资本、资金核算；5.收入、支出、债权债务核算；6.工资、成本费用、财务成果核算；7.财产物资的收发、增减核算；（不包括纯粹收发实物不负责核算的岗位）8.总账；9.财务会计报告编制；10.会计机构内会计档案管理。（不包括档案机构内会计档案管理人员）取得1.各地自行组织考试（非全国统一考试）。考试科目：《财经法规与会计职业道德》《会计基础》《初级会计电算化》（或者珠算五级）。第11页共73页2.会计从业资格报名条件：——没有学历和工作经历的要求《会计法》规定：被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起五年内（含五年）不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书。因有提供虚假财务报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务报告，贪污、挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为（职务违法），被依法追究刑事责任的人员，不得参加会计从业资格考试，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。证书管理执行信息化管理调转登记省内调转：只需办理调入手续跨省调转：需先办理调出手续，并自办理调取调出手续之日起3个月内办理调入手续【注意】跨省调转提供的资料多一个调转登记表换证6年检查可以撤销：行政机关错误应当撤销：行政管理相对人错误应当注销：持证人员死亡或丧失行为能力；会计从业资格被依法吊销的继对象所有持有会计从业资格证书的人员第12页共73页续教育学分每年不少于24学分四、会计专业职务与会计专业技术资格会计专业职务会计专业职务分为高级会计师（高级职务）、会计师（中级职务）、助理会计师（初级职务）、会计员（初级职务）。【提示】会计专业职务不包括总会计师也不包括注册会计师。专业技术资格1.分为：初级资格、中级资格和高级资格三个级别。2.初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度（以考代评）；高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。（考评结合）初级资格考试科目：初级会计实务和经济法基础；（一年内一次通过）中级资格考试科目：中级会计实务、财务管理和经济法。（两年为一个周期，单科成绩滚动计算）高级资格考试科目为：高级会计实务。参加考试并达到国家合格标准的人员，由全国会计专业技术资格考试办公室核发高级会计师资格考试成绩合格证，该证在全国范围内3年有效。3.会计专业技术资格实行定期登记制度：资格证书每3年登记一次。【提示】取得会计专业技术资格后，表明其已具备担任相应级别技术职务的任职资格。用人单位可以聘任为相应技术职务。五、会计工作岗位设置第13页共73页1.出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。2.会计档案管理岗位，在会计档案正式移交之前，属于会计岗位；正式移交档案管理部门之后，不再属于会计岗位。档案管理部门的人员管理会计档案，不属于会计岗位。医院门诊