13初级会计张志凤基础班【065】第十章事业单位会计基础

1二、负债负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。事业单位的负债包括短期借款、应缴款项、应付职工薪酬、应付及预收款项、长期借款、长期应付款等。事业单位的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债，包括短期借款、应缴款项、应付职工薪酬、应付及预收款项等。非流动负债是指流动负债以外的负债，包括长期借款、长期应付款等。（一）短期借款事业单位的短期借款是指事业单位借入的期限在1年内（含1年）的各种借款。支付短期借款利息时，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。【教材例10-21】2×13年3月1日，某事业单位以3.6%的年利率向某银行借入一笔款项，借款本金为100000元，期限6个月，按季付息。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：（1）借入短期借款时：借：银行存款100000贷：短期借款100000（2）5月31日第一次付息：借：其他支出900贷：银行存款900（3）8月31日到期归还本息时：借：短期借款100000其他支出900贷：银行存款100900（二）应缴款项事业单位的应缴款项是指事业单位应缴未缴的各种款项，包括应当上缴国库或者财政专户的款项、应缴税费，以及其他按照国家有关规定应当上缴的款项。1.应缴税费事业单位的应缴税费是指事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。【教材例10-22】2×13年3月，某事业单位开展非独立核算经营活动，取得劳务收入200000元，适用的营业税税率为3%，款项已存入银行。假定不考虑其他相关税费，财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：（1）收到经营收入时：借：银行存款200000贷：经营收入200000（2）计算应交营业税6000元（200000×3%）：借：经营支出6000贷：应缴税费6000（3）实际缴纳营业税时：借：应缴税费6000贷：银行存款6000【教材例10-23】2×13年5月末，某事业单位为职工代扣代缴5月份个人所得税56000元。6月初，该单位以银行转账方式将代扣的个人所得税缴纳给税务机关。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：2（1）代扣个人所得税时：借：应付职工薪酬56000贷：应缴税费56000（2）上缴代扣的个人所得税时：借：应缴税费56000贷：银行存款560002.应缴国库款事业单位的应缴国库款是指事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）。3.应缴财政专户款事业单位的应缴财政专户款是指事业单位按规定应缴入财政专户的款项。（三）应付职工薪酬事业单位的应付职工薪酬是指事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。【教材例10-24】2×13年5月，某事业单位为开展专业业务活动及其辅助活动人员发放工资500000元，津贴300000元，奖金100000元，按规定应代扣代缴个人所得税30000元，该单位以银行转账方式支付薪酬并上缴代扣的个人所得税。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：（1）计算应付职工薪酬时：借：事业支出900000贷：应付职工薪酬900000（2）代扣个人所得税时：借：应付职工薪酬30000贷：应缴税费30000（3）实际支付职工薪酬：借：应付职工薪酬870000贷：银行存款870000（4）上缴代扣的个人所得税时：借：应缴税费30000贷：银行存款30000（四）应付及预收款项1.应付票据事业单位的应付票据是指事业单位因购买材料、物资等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。【教材例10-25】2×13年8月1日，某事业单位购入一批自用物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税税额为8500元。同日该单位开具了一张期限为3个月的不带息商业承兑汇票。9月1日，该单位支付了价款和增值税。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：（1）购入专用物资时：借：存货58500贷：应付票据58500（2）票据到期支付票款时：借：应付票据58500贷：银行存款585002.应付账款3事业单位的应付账款是指事业单位因购买材料、物资等而应付的款项。3.预收账款事业单位的预收账款是指事业单位按合同规定预收的款项。4.其他应付款事业单位的其他应付款是指事业单位除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项偿还期限在1年内（含1年）的应付及暂收款项，如存入保证金等。（五）长期借款事业单位的长期借款是指事业单位借入的期限超过1年（不含1年）的各种借款。（六）长期应付款事业单位的长期应付款是指事业单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项，如以融资租凭租入国定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等。1.发生长期应付款时：借：固定资产贷：长期应付款（按照租赁协议或者合同确定的租赁价款）非流动资产基金——固定资产（差额）借：事业支出、经营支出等（实际支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等）贷：银行存款等2.定期支付租金时，按照支付的租金余额借：事业支出、经营支出等贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款同时：借：长期应付款贷：非流动资产基金——固定资产【提示】融资租入固定资产未付清租赁费时，固定资产净值和“非流动资产基金--固定资产”金额不相等。第三节净资产净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。事业单位应当严格区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余。财政补助结转结余不参与事业单位的结余分配、不转入事业基金，单独设置“财政补助结转”和“财政补助结余”科目核算。非财政补助结转结余通过设置“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”、“非财政补助结余分配”等科目核算。一、财政补助结转结余财政补助结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。财政补助结转包括基本支出结转和项目支出结转。财政补助结余资金是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化，计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助资金。财政补助结余是财政补助项目支出结余资金。事业单位应当按照有关部门预算管理的规定，使用和管理财政补助结转资金和结余资4金。（一）财政补助结转1.会计期末借：财政补助收入——基本支出、项目支出贷：财政补助结转——基本支出结转、项目支出结转借：财政补助结转——基本支出结转、项目支出结转贷：事业支出——财政补助支出（基本支出、项目支出）或“事业支出--基本支出（财政补助支出）、项目支出（财政补助支出）2.年末，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余借：财政补助结转——项目支出结转贷：财政补助结余或相反分录。3.按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额借：财政补助结转贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等科目取得主管部门归集调入财政补助结余资金或者额度的，做相反会计分录。【教材例10-26】2×13年9月，某事业单位收到财政补助收入2500000元，“事业支出”科目下“财政补助支出”明细科目的当期发生额为2400000元。月末，该事业单位将本月财政补助收入和支出结转，应编制如下会计分录：（1）结转账政补助收入时：借：财政补助收入2500000贷：财政补助结转2500000（2）结转财政补助支出时：借：财政补助结转2400000贷：事业支出——财政补助支出2400000（二）财政补助结余的核算1.年末，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余借：财政补助结转--项目支出结转贷：财政补助结余或相反分录。2.按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的，按照实际上缴资金数额或者注销的资金额度数额借：财政补助结余贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等科目取得主管部门归集调入财政补助结余资金或者额度的，做相反会计分录。【教材例10-27】2×13年末，某事业单位完成财政补助收支结转后，对财政补助各明细项目进行分析，按照有关规定将某项目结余资金65000元转入财政补助结余，该单位应编制如下会计分录：将项目结余转入财政补助结余时：借：财政补助结转65000贷：财政补助结余65000二、非财政补助结转结余（一）非财政补助结转5非财政补助结转资金是指事业单位除财政补助收支以外的各项专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金，通过设置“非财政补助结转”科目核算，以满足专项资金专款专用的管理的要求。1.期末借：事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入贷：非财政补助结转借：非财政补助结转贷：“事业支出——非财政专项资金支出”或“事业支出--项目支出（非财政专项资金支出）”、“其他支出”2.年末，完成非财政补助专项资金结转后，应当对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析，将已完成项目剩余资金区分以下情况处理借：非财政补助结转贷：银行存款借：非财政补助结转（留归本单位使用）贷：事业基金【提示】项目未完成，“非财政补助结转”科目有余额。【教材例10-28】2×13年1月，某事业单位启动一项科研项目。当年收到上级主管部门拨付的项目经费6000000元，为该项目发生事业支出5600000元。2×13年12月，项目结项，经上级主管部门批准，该项目的结余资金留归事业单位使用。该事业单位应编制如下会计分录：（1）结转上级补助收入中该科研专项资金收入时：借：上级补助收入6000000贷：非财政补助结转6000000（2）结转事业支出中该科研专项支出时：借：非财政补助结转5600000贷：事业支出——非财政专项资金支出5600000（3）经批准确定结余资金留归本单位使用时：借：非财政补助结转400000贷：事业基金400000（二）非财政补助结余非财政补助结余包括事业结余和经营结余两个组成部分。1.事业结余事业结余是指事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。（1）期末借：事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入贷：事业结余借：事业结余贷：“事业支出——其他资金支出”或“事业支出--基本支出（其他资金支出）、项目支出（其他资金支出）”科目、“其他支出”科目下各非专项资金支出明细科目、“对附属单位补助支出”、“上缴上级支出”（2）年末借：事业结余贷：非财政补助结余分配6或相反分录。2.经营结余经营结余是指事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。（1）期末借：经营收入贷：经营结余借：经营结余贷：经营支出（2）年末借：经营结余贷：非财政补助结余分配【提示】经营结余如为借方余额，为经营亏损，不予结转3.非财政补助结余分配（1）结转事业结余和经营结余借：事业结余经营结余贷：非财政补助结余分配（2）有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税借：非财政补助结余分配贷：应缴税费——应缴企业所得税（3）按照有关规定提取职工福利基金借：非财政补助结余分配贷：专用基金——职工福利基金（4）将“非财政补助结余分配”科目余额结转入事业基金借：非财政补助结余分配贷：事业基金或相反分录。【教材例10-29】2×13年8月31日，某事业单位对其收支科目进行分析，事业收入和上级补助收入本月发生额中的非专项资金收入分别为1200000元、300000元，事业支出和其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出分别为900000元、200000元，对附属单位补助支出本月发生额为200000元。经营收入本月发生额为88000元，经营支出本月发生额为64000元。月末，该事业单位应编制如下会计分录：（1）结转本月非财政、非专项资金收入时：借：事业收入1200000上级补助收入300000贷：事业结余