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会计学1第三章会计循环第一节会计循环概述会计循环:企业在一个会计期间内,从收集原始凭证开始,经过分录、记账、试算、调整、结账和编表等一系列会计程序,该程序于会计期初开始,会计期末终了,循环往复、周而复始,故称为会计循环。会计循环各步骤:会计学2会计循环各步骤说明编审原始凭证取得或编制证明经济业务发生的原始凭证,并审核编制记账凭证根据审核后原始凭证,在记账凭证中编制会计分录登记账簿将记账凭证中的会计分录,按相同的金额、相同的借贷方向、相同的会计科目,计入有关的日记帐和分类帐中。试算平衡将总分类帐的期末余额汇总列表,以验证会计记录是否有误。账项调整根据权责发生制原则,将各账户余额调整到位,以正确反映实际情况。对账和结账会计期末核对账目,确保账实、账证、账账相符;将收入、费用账户余额结清为零,将资产、负债、所有者权益账户余额结转下期。编制报表根据调整、结账后各账户余额及有关资料编制成资产负债表、利润表和现金流量表等。会计学3第二节账户与复式记账任何一项经济业务的发生,都会引起会计要素的有关项目发生增减变动,为了全面、序时、连续、系统地记录和反映会计要素的增减变动,必须设置账户。会计学4账户定义:对会计要素进行分类核算的工具。账户的基本结构:分为左右两方。哪一方登记增加,哪一方登记减少根据账户反映的经济内容确定。本期增加的金额称作“本期增加发生额”,本期减少的金额称作“本期减少发生额”。增减相抵后的差额,称作“余额”。按照表示的时间不同,分为“期初余额”和“期末余额”。会计学5账户名称期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额帐户的基本结构:账户名称;日期;摘要;凭证编号;增减金额及余额。会计学6实务中的帐户格式P43年月日凭证编号摘要借方贷方借或贷余额会计学7会计科目定义:对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。账户与会计科目的联系与区别•会计科目就是账户名称,由财政部统一制定。P44•会计科目只能反映会计要素的具体内容•账户有一定的格式和结构,可以反映会计要素的增减变动,账户根据会计科目设置。会计学8复式记账:每一项业务,同时在相互联系的两个或两个以上的账户进行登记。借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号。记账规则:“有借必有贷,借贷必相等”账户结构:资产与权益两类账户结构相反。以相反的方向登记增加与减少。会计学9资产账户借方贷方期初余额借方发生额(+)贷方发生额(-)期末余额会计学10负债及所有者权益帐户借方贷方期初余额借方发生额(-)贷方发生额(+)期末余额会计学11收入类帐户借方贷方借方发生额,反贷方发生额,反映减少数或转销数映增加数期末无余额会计学12费用类帐户借方贷方借方发生额,反映贷方发生额,反增加数映转销数或减少数期末无余额会计学13利润帐户借方反映减少数贷方反映增加数费用转入收入转入借方余额:亏损总额贷方余额:利润总额会计学14账户结构账户类别账户借方账户贷方账户余额资产账户增加减少一般在借方负债、所有者权益和利润账户减少增加一般在贷方费用账户增加减少期末一般无余额收入帐户减少增加期末一般无余额会计学15借贷记账法的运用确定经济业务影响的帐户名称及类型确定帐户的变动方向确定记账方向P49会计学16华通公司2001年1月1日资产负债表资产负债及所有者权益流动资产负债银行存款5000流动负债应收帐款10000短期借款1000原材料3000应付帐款2000流动资产合计18000流动负债合计3000固定资产20000长期负债长期借款15000长期负债合计15000负债合计18000所有者权益实收资本15000未分配利润5000所有者权益合计20000资产合计38000负债及所有者权益合计38000会计学17(1)1月2日,购入原材料,价款共计5000元,尚未支付。原材料应付帐款50005000(2)1月5日,投资者甲投入50000元,存入银行。银行存款实收资本5000050000会计学18(3)1月10日,以银行存款偿还应付帐款2000元。银行存款应付帐款20002000(4)1月15日,所有者收回投资10000元,用银行存款支付。银行存款实收资本1000010000会计学19(5)1月20日,向银行借入短期借款3000元,直接用于偿还应付帐款。短期借款应付帐款30003000(6)1月22日,用银行存款购买机器设备等固定资产,共计1000元。固定资产银行存款10001000会计学20(7)1月23日,投资者代为偿还短期借款2000元,作为对该公司投资的增加。短期借款实收资本20002000(8)1月25日,华通公司宣告发放现金股利5000元。未分配利润应付股利50005000会计学21(9)1月30日,投资者甲将其对华通公司的投资10000元转让给乙公司。实收资本-甲实收资本-乙1000010000*将所有经济业务登记入帐,可以计算出各账户的本期发生额和期末余额。会计学22借方银行存款贷方期初余额5000(3)2000(2)50000(4)10000(6)10000本期借方发生额50000本期贷方发生额22000期末余额33000*资产类帐户期末余额=期初余额+借方发生额-贷方发生额会计学23借方应付帐款贷方(3)2000期初余额2000(5)3000(1)5000本期借方发生额5000本期贷方发生额5000期末余额2000负债类帐户期末余额=期初余额+贷方发生额-借方发生额所有者权益类帐户余额=期初余额+贷方发生额-借方发生额会计学24华通公司2001年1月31日资产负债表资产负债及所有者权益流动资产负债银行存款33000流动负债应收帐款10000短期借款2000原材料8000应付股利5000流动资产合计51000应付帐款2000流动负债合计9000固定资产30000长期负债长期借款15000长期负债合计15000负债合计24000所有者权益实收资本57000未分配利润0所有者权益合计57000资产合计81000负债及所有者权益合计81000会计学25目的:熟悉各类账户结构账户名称期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额应收账款140000186000204000?固定资产480000?12000560000预收账款?160000260000312000应付账款180000312000?68000利润分配-500000??500000会计学26账户名称期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额应收账款140000186000204000122000固定资产4800009200012000560000预收账款212000160000260000312000应付账款18000031200020000068000利润分配-5000001000000500000会计学27要求:登记每个账户的期初余额和本期发生额并计算登记期末余额账户情况表账户名称期初余额·本期增加额本期减少额原材料900000740000850000应付利息1000006000040000生产成本18000021100045000盈余公积300000100000主营业务收入800000800000会计学28会计凭证:记录经济业务,明确经济责任,作为记账依据的书面证明。合法取得、正确填制和审核会计凭证是会计核算的基本方法。作用:1、记录经济业务,提供记帐依据2、监督经济活动,控制经济运行3、明确经济责任,强化内部控制按填制程序和用途可分为原始凭证与记账凭证。第三节审核与填制会计凭证会计学29原始凭证:用来记载和说明经济业务的发生和完成情况、明确经济责任的最初书面证明。•记账的原始依据•按来源划分:1、外来原始凭证,如购货取得的发票P532、自制原始凭证,如领料单、入库单P54•按填制方法分:一次凭证,只记录一笔经济业务累计凭证,在一定时期内多次记录发生的同类经济业务。(限额领料单,收购单)汇总凭证,对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证,按照一定的标准综合填制的原始凭证。(销售汇总表、领料凭证汇总表)会计学30销售汇总表填报部门年月日填报人货号品名数量单位单价金额备注销售合计金额会计学31•基本内容:填制单位的名称,原始凭证的名称,日期,抬头,业务摘要,数量金额以及经办人员签章。•填制要求:记录真实、手续完备(签章)、内容完整、书写清楚、正确、不得涂改刮擦挖补、凭证编号连续、填制及时。•审核:合法性、合规性、合理性审核。完整性审核。正确性审核。会计学32记账凭证:是会计人员根据审核无误的原始凭证,按照经济业务的内容加以归类,并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。•记账的直接依据•基本内容:填制单位的名称,记账凭证的名称,填制日期和编号(有时用分数表示),摘要,账户名称和金额,记账备注,附件张数,相关人员签章。•种类:专用记账凭证和通用记账凭证会计学33专用记账凭证包括:P56收款凭证,反映现金和银行存款收入业务。出纳根据收款凭证收款,加盖“收讫”戳记。付款凭证,反映现金和银行存款支出业务。出纳根据付款凭证付款时,加盖“付讫”戳记,以免重付。转帐凭证,反映与现金、银行存款收付无关的转账业务。为便于识别,印制成不同颜色。通用记账凭证:P58会计学34•审核:附件审查(与原始凭证的一致性)账户名称和金额。完整性审核。会计凭证的整理和保管按期装订成册,专人保管。会计学35会计分录•对每笔经济业务列示其应借记和应贷记帐户及其金额的一种记录。•编制方法:“借”、“贷”记账符号账户名称和金额•种类:会计分录简单分录复合分录一借多贷多借一贷多借多贷会计学36以下是宏信公司2002年发生的经济业务1、1月1日,所有者投入800000元,创建公司,公司将此笔款项存入银行。借:银行存款800000贷:实收资本8000002、2月1日,购入经营用设备,价款为61000元,以银行存款支付。借:固定资产61000贷:银行存款610003、3月1日,以银行存款支付商品广告费500元。借:销售费用500贷:银行存款500会计学374、3月20日,预收客户货款26000元,商品尚未交付。借:银行存款26000贷:预收帐款260005、4月1日,从银行借入3年期借款200000元,借款已划入企业银行账户。借:银行存款200000贷:长期借款2000006、6月1日,以银行存款支付职工工资10000,其中管理人员工资7000元,销售人员工资3000元。借:管理费用7000销售费用3000贷:银行存款10000会计学387、8月1日,购入商品一批,货款为130000元,商品已经验收入库,货款尚未支付。借:库存商品130000贷:应付帐款1300008、9月1日,销售商品一批,销售价格为20000元,该批商品的实际成本为12000元。商品已经发出,价款尚未收到。借:应收帐款20000贷:主营业务收入20000借:主营业务成本12000贷:库存商品120009、9月20日,收回应收帐款10000元。借:银行存款10000贷:应收帐款10000会计学3910、10月1日,以银行存款支付借款利息10000元。借:财务费用10000贷:银行存款1000011、10月14日,销售商品一批,销售价格为170000元,已经收到100000元,另收到70000元的商业票据,该批商品成本为100000。借:银行存款100000应收票据70000贷:主营业务收入170000借:主营业务成本100000贷:库存商品100000会计学4012、11月1日,以银行存款支付办公费800元。借:管理费用800贷:银行存款80013、12月1日,以银行存款支付以后12个月的房屋租金12000元。借:预付账款12000贷:银行存款1200014、12月31日,以银行存款归还购货的欠款30000元。借:应付帐款30000贷:银行存款30000会计学41记账凭证比较分散,不便于保管,不能系统反映会计要素的增减变动。必须设置帐簿,在帐簿中加以登记。账簿:由一定格式、互有联系的帐页组成。用来序时地、分类地记录和
本文标题:第三章会计循环
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