第四章 贷款业务的核算资料

第一节贷款业务概述第二节贷款业务的核算第三节贷款利息的计算第四节贷款损失准备的核算1.了解贷款是商业银行最传统、最主要的资产业务；2.了解划分贷款种类的不同标准；3.掌握贷款的核算方法；4.掌握信用贷款正常归还及逾期情况下的处理方法；5.掌握贷款损失准备的管理规定和核算方法；6.掌握抵押贷款的处理方法。1.按照贷款期限可以分为短期贷款、中期贷款和长期贷款。2.按贷款的保障条件可以分为信用贷款，担保贷款和票据贴现。3.按照贷款发放的自主程度可以分为自营贷款、委托贷款和特定贷款。4.按照贷款本息是否逾期超过一定天数可以分为应计贷款和非应计贷款。5.按照贷款的风险程度可以分为正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款和损失贷款。6.按贷款的具体用途划分，可以分为流动资金贷款和固定资金贷款；按贷款对象的部门来分，又可以分为工业贷款，商业贷款，农业贷款，科技贷款和消费贷款。7.按贷款的偿还方式可以分为一次性偿还贷款和分期偿还贷款。1.本息分别核算2.自营贷款与委托贷款分别核算3.商业性贷款与政策性贷款分别核算4.应计贷款和非应计贷款分别核算借款人向银行申请信用贷款时，银行采取逐笔核贷方式进行核算，即逐笔申请、逐笔立据、逐笔发放，到期一次或分次收回本金。利息可按利随本清，也可按季定期计收。贷款审核贷款到期贷款利息计算损失准备金贷款到期收回贷款逾期处理贷款发放转非应计贷款1.贷款发放的核算2.按期收回贷款的核算借款单位到期归还贷款时，应填制支票及进账单(或还款凭证)办理还款手续。会计部门收到借款人提交的凭证后，应同贷款分户账进行核对，按照借款单位所填的原借款凭证上的银行贷款编号，抽出对应的到期卡，核对无误后办理收回贷款的转账手续。在转账之前，应认真验对支票印鉴，查看借款单位存款户是否有足够的余额等，审核无误后，办理转账。借：活期存款——借款人存款户贷：××贷款——借款人贷款户3.贷款展期和逾期贷款的核算担保贷款按照担保的方式不同，分为抵押贷款、质押贷款和保证贷款。（一）抵押贷款的核算抵押贷款是指借款人或第三人在不转移财产占有权的情况下，将财产作为债权的担保。当借款人不履行借款合同时，银行有权以该财产折价或者以拍卖、变卖该财产的价款优先受偿。可以作为抵押物的财产一般包括建筑物、土地、机器设备、存货、应收账款、股份等。确定抵押贷款的贷款额度，以抵押物评估确认的现值为基数，按双方约定的抵押率计算。在一般情况下，抵押率按50％－70％幅度掌握。1.发放抵押贷款借款人申请抵押贷款时，应向银行填写抵押贷款申请书，在申请书上写明借款用途、金额、还款日期、抵押品名称、数量、价值、存放地点等有关事项，经信贷部门审查同意后，签订抵押贷款合同，借款人填制借款凭证。信贷部门办妥抵押品保管手续后，将有关资料一并交会计部门登记保管。同时，银行会计部门应编制表外科目收入传票对抵押物进行表外登记：收入：待处理抵押物会计部门审核借款凭证和单据无误后，办理贷款的发放。会计分录如下：借：抵押贷款——借款人贷款户贷：××存款——借款人存款户（或库存现金）2.抵押贷款按期收回抵押贷款到期时，借款人应主动提交还款凭证，连同商业银行出具的抵押物代保管收据，办理还款手续，贷款银行根据还款凭证收回贷款本息。会计分录为：借：活期存款——借款人存款户（或现金）贷：抵押贷款——借款人贷款户利息收入——抵押贷款利息收入户贷款本息收回后，还应注销“待处理抵押物”表外科目记录，原抵押申请书作为表外科目付出传票的附件。表外登记：付出：待处理抵押物3.抵押贷款逾期，处理抵押物抵押贷款到期时，借款人若不能偿还贷款本息，银行应将其转入“逾期贷款”科目，并按规定计息。会计分录如下：借：逾期贷款——借款人逾期贷款户贷：抵押贷款——借款人抵押贷款户如果逾期1个月以上，借款人仍无法归还贷款本息的，银行有权将待处理抵押物转作抵债资产。所谓抵债资产，是指银行在贷款、拆出资金等金融债权无法实现的情况下，经双方协商或其他方式，债权人同意债务人用非现金资产抵偿金融债权而取得的资产。银行取得抵债资产时，按实际抵债部分的贷款本金和已确认的利息作为抵债资产的入账价值。会计分录为：借:待处理抵债资产——资产贷:逾期贷款——借款人逾期贷款户（抵债部分贷款本金）应收利息——应收借款人户（已确认的利息）/利息收入（未确认的利息）根据担保法的规定，银行对取得的抵债资产处置时，如果取得的处置收入大于抵债资产账面价值，其差额归还借款单位；如果取得的处置收入小于抵债资产账面价值，其差额继续向借款人收取；保管过程中发生的费用直接计入营业外支出。处置过程中发生的费用，从处置收入中抵减。取得的处置收入大于抵债资产账面价值时会计分录为：借：活期存款——购买抵债资产单位存款户/存放中央银行款项贷：待处理抵债资产——资产（本利和）活期存款——借款人户同时表外登记：付出：待处理抵押物取得的处置收入小于抵债资产账面价值时会计分录为：借：活期存款——购买抵债资产单位存款户/存放中央银行款项活期存款——借款人户贷：待处理抵债资产——资产(本利和)同时表外登记：付出：待处理抵押物（二）质押贷款的核算质押贷款是指按《担保法》规定的质押方式，以借款人或第三人的动产或权利为质物发放的贷款。质押贷款按照质物的性质不同，分为动产质押和权利质押两种形式。动产是指能够移动而不损害其经济用途和经济价值的物。可以充当权利质押的质物有：汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提单；依法可以转让的股份、股票；依法可以转让的商标专用权、专利权、著作权中的财产权；依法可以质押的其他权利。当借款人不履行债务时，银行有权将该动产或权利折价出售来收回借款，或者以拍卖、变卖该动产或权利的价款优先受偿。质押贷款发放和收回的核算与抵押贷款基本相同。（三）保证贷款的核算保证贷款是指按照《担保法》规定的保证方式，以保证人的信用或财产为基础而发放的一种贷款。保证人是银行、借款人之外的第三人。银行在选择保证人时，要求保证人有合法的资格，有足够的财务实力，有保证的意愿并且与借款人之间有密切的关系。当借款人违约或无力归还贷款时，银行根据借款合同规定向保证人收取贷款本息和逾期利息。该种贷款发放和收回的核算均与信用贷款相同，因此不再详述。三、贴现贷款的核算（一）承兑与贴现承兑是指票据的债务人表示同意按照票据所记载的付款要求，到期承诺付款的票据行为。贴现则是一种以票据所有权的有偿转让为前提的约期性资金融通。贴现业务的特点主要有：（1）以持票人作为直接贷款对象；（2）以票据承兑作为还款保证；（3）以票据剩余期限为贷款期限；（4）实行预收利息的办法。（二）贴现利息与实付贴现金额的计算实付贴现金额=票据面值-贴现利息贴现利息=票据面值×贴现期限（天数）×（月贴现率÷30）银行办理贴现时的会计分录：借：贴现——商业/银行承兑汇票贴现户贷：活期存款——贴现申请人户利息收入——贴现利息收入户定期结息是指银行在规定的结息日（一般为每季末月20日，个人住房贷款为每月结息一次）根据贷款科目余额表或分页账户计算累计贷款积数，按规定的利率计算贷款利息。累计贷款积数是指贷款账户中每天贷款余额的加总。计息公式为：贷款利息=累计贷款计息积数日利率如果借款人存款账户有足够资金支付本期贷款利息，或者直接以现金支付本期贷款利息，则会计分录是：借：活期存款——借款人存款户（或现金）贷：利息收入——贷款利息收入户利随本清，又叫逐笔计息，是指银行在借款人还款时，按从贷款之日起至还款日前一天止的贷款天数计收贷款利息。其计息公式为：贷款利息＝本金贷款天数日利率贷款损失准备，是指银行为了抵御风险，确保信贷资金的安全，按照《金融企业会计制度》的规定提取的，用来弥补可能发生的贷款损失的准备金。贷款损失准备包括一般准备、专项准备和特种准备。1.一般准备一般准备是根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备。2.专项准备专项准备是指银行根据《贷款风险分类指导原则》对贷款进行风险分类后，对各类贷款按不同比例计提的用于弥补专项损失的准备。3.特种准备特种准备是指银行为了预防国家、地区或行业风险，针对某一国家、地区、行业特别的贷款风险计提的准备。①银行应按季计提一般准备，一般准备年末余额应不低于年末贷款余额的1％。②银行可参照以下比例按季计提专项准备：对于关注贷款，计提比例为5％；对于次级贷款，计提比例为25％；对于可疑贷款，计提比例为50％；对于损失贷款，计提比例为100％。其中，次级贷款和可疑贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动20%。③银行根据不同类别（如国别、行业）贷款的特殊风险情况、风险损失概率及历史经验，按季自行确定特种贷款计提比例。贷款损失准备必须由银行总行根据贷款的风险程度统一足额提取；如果损失准备提取不足的，不得进行税后利润分配。1.提取贷款损失准备金的处理提取贷款损失准备时，一般准备是从净利润中提取，作为利润分配。其会计分录为：借：利润分配——提取一般准备金户贷：一般准备金提取贷款损失准备时，专项准备和特种准备作为当期成本支出。其会计分录为：借：其他营业支出——贷款损失准备户贷：贷款损失准备会计期末调整贷款损失准备金时，如果当期应提取的贷款损失准备金高于贷款损失准备金的账面余额，应按其差额补提贷款损失准备金。补提贷款呆账准备金的会计分录同上。如果当期应提取的贷款损失准备金低于贷款损失准备金的账面余额，应按其差额冲减贷款损失准备金。冲减多提的贷款损失准备金时，编制相反的会计分录。2.核销贷款损失的处理银行所计提的贷款损失准备，对于符合规定的核销范围、条件、办法和审批权限的贷款损失，在按法定程序审批后，应予以核销。核销条件是：（1）借款人和担保人依法被宣告破产、关闭、解散，并终止法人资格，经对借款人和担保人进行追偿后，仍未能收回的贷款；（2）借款人死亡，或者依照《民法通则》的规定宣告失踪或死亡，经依法对其财产或遗产进行清偿，并对担保人进行追偿后，仍未能收回的贷款；（3）借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险赔偿，或已保险赔偿后，确实无力偿还的部分或全部债务，经追偿后仍未能收回的贷款；（4）借款人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散，但已停止经营活动，被县以上工商行政管理部门依法注销、吊销营业执照，终止法人资格，经追偿后，仍未能收回的贷款；（5）借款人受到刑事制裁，其财产不足以偿还所借债务，又无其它债务承担者，经追偿后确实无法收回的贷款；（6）借款人和担保人不能偿还到期债务，经法院对其强制执行后，仍无法收回的贷款；（7）开立信用证、办理承兑汇票、开具保函、银行卡透支等发生垫款时，开证申请人和保证人无法偿还垫款，经追偿后仍无法收回的贷款；（8）其他经国务院专案批准后核销的贷款。核销损失贷款时，应根据上级行的批复文件填制转账借、贷方记账凭证和表外科目收入凭证办理转账。会计分录如下：借：贷款损失准备贷：非应计贷款——借款人户已经核销的贷款损失，以后年份又收回的，其核销的贷款损失准备应予以转回，此时，应作两笔会计分录，分别是：借：非应计贷款——借款人户贷：贷款损失准备借：活期存款——借款人存款户（或现金）贷：非应计贷款——借款人户