固定资产处置核算

河南汝州近百报废校车流向社会成马路杀手新闻为确保校车安全，河南汝州市政府去年称已销毁84辆报废校车。然而经调查，这84辆报废校车并没有销毁，而是在一翻“作秀”后，卖给了非法拆车厂，经非法拆车厂改装后流向社会，再成马路杀手。固定资产处置核算固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一（充分条件）的，应当予以终止确认：1.该固定资产处于处置状态；2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。综合2个条件，总的来看就是固定资产不再能为企业带来未来经济利益。固定资产处置核算内容固定资产处置出售报废对外投资非货币性资产交换毁损债务重组“固定资产清理”科目设置固定资产清理1、转入清理的固定资产账面价值2、发生的清理费用3、出售固定资产应交营业税1、出售固定资产取得的收入2、残料收入3、应收的赔款清理净损失清理净收益营业外支出营业外收入固定资产处置账务处理流程（一）固定资产账面价值的结转（二）固定资产的清理费用核算（三）固定资产的收入（四）结转处置固定资产等应缴纳的税费（五）结转固定资产处置的净损益1、固定资产转入清理借：固定资产清理（按该项固定资产的账面价值）累计折旧（按已计提的累计折旧）固定资产减值准备（按已计提的减值准备）贷：固定资产（原值）固定资产处置账务处理固定资产处置账务处理2、发生的清理费用借：固定资产清理（按清理过程中应支付的相关税费）贷：银行存款应交税费—应交营业税注意：如果处置的是不动产，要按实际收入的5%征收营业税固定资产处置账务处理3、收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等借：银行存款贷：固定资产清理固定资产处置账务处理4、保险赔偿等的处理借：其他应收款贷：固定资产清理固定资产处置账务处理5、清理净损益的处理①如为借方余额，属于净损失：借：营业外支出贷：固定资产清理②如为贷方余额，属于净收益：借：固定资产清理贷：营业外收入例题2005年2月1日，Z公司出售一台设备，其购入价为150万元，其间已发生减值5万元，售价为100万。该设备已计提折旧60万元，另在固定资产出售过程中以银行存款支付清理费等1万元。现已办理了财产转移手续。（1）固定资产转入清理（2）发生清理费用等（3）取得出售收入（4）结转清理净收益借：固定资产清理14贷：营业外收入14借：固定资产清理85累计折旧60固定资产减值准备5贷：固定资产150借：固定资产清理1贷：银行存款1借：银行存款100贷：固定资产清理100某公司出售一座办公楼，原始成本为2000000元，已使用6年，计提折旧300000元，以银行存款支付清理费用20000元，出售的价款为1900000元，存入银行，营业税率5%。课堂演练借：固定资产清理1700000累计折旧300000贷：固定资产20000001、固定资产转入清理2、支付清理费用时借：固定资产清理20000贷：银行存款200003、计算应交营业税：1900000×5%＝95000（元）借：固定资产清理95000贷：应交税费—应交营业税950004、收到价款时借：银行存款1900000贷：固定资产清理19000005、结转固定资产清理净损益借：固定资产清理85000贷：营业外收入85000投资转出固定资产的核算【案例】A公司将一台账面原值为70000元，已提折旧20000元的设备对外投资，该项固定资产已提取减值准备5000元。支付相关税费200元。要求做有关会计分录。有关会计处理为：借：固定资产清理45200累计折旧20000固定资产减值准备5000贷：固定资产70000银行存款200借：长期股权投资45200贷：固定资产清理45200捐赠转出固定资产核算会计处理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：固定资产清理贷：银行存款借：营业外支出——捐赠支出贷：固定资产清理【案例】A公司将一台账面原始价值为45000元、已提折旧为15000元的设备捐赠给本企业的某一协作单位，捐出时用现金支付运杂费200元，该设备已提减值准备500元。有关账务处理：A、借：固定资产清理29500累计折旧15000固定资产减值准备500贷：固定资产45000B、借：固定资产清理200贷：库存现金200C、借：营业外支出—捐赠支出29700贷：固定资产清理29700课后练习【例题1·多选题】下列各项中，会对处置固定资产损益有影响的因素有（）。A.累计折旧B.营业税C.增值税D.清理净收入课后练习【例题2·多选题】“固定资产清理”账户的借方登记的项目有（）。A.转入清理的固定资产的净值B.变价收入C.结转的清理净收益D.结转的清理净损失课后练习【例题3·判断题】企业发生毁损的固定资产的净损失，应计入营业外支出。（）课后练习【例题4.单选题】某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元。假定不考虑其他因素，出售该设备影响当期损益的金额为（）万元。A.4B.6C.54D.562011年9月，江西亚泰工厂一座厂房由于遭台风袭击，不能继续使用，决定予以报废。该厂房账面原值为400000元，已提折旧为140000元；报废时的残值变价收入为40000元，已存入银行；清理过程中发生的清理费用为8060元，以银行存款支付；由于该厂房已投保，经保险公司核准，决定给予亚泰工厂160000元的保险赔偿，款项尚未收到；亚泰工厂适用的营业税税率为5％。请就以上资料作出会计处理。二、固定资产清查企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查。固定资产清查的方法：实地盘点法固定资产盘盈账务处理企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值。发现时借：固定资产贷：以前年度损益调整审批后借：以前年度损益调整贷：应交税费—应交所得税利润分配—未分配利润【例题】A公司2010年12月在财产清查过程中，发现一台设备未入账，重置成本为30万元。假定A公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费的影响。（1）盘盈固定资产时：借：固定资产300000贷：以前年度损益调整300000（2）结转为留存收益时：借：以前年度损益调整300000贷：盈余公积——法定盈余公积30000利润分配——未分配利润270000例题讲解固定资产盘亏批准前批准后借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢【例题】A公司2010年进行财产清查时发现盘亏固定资产，原价为10万元，已计提折旧4万元，已计提固定资产减值准备1万元。（1）盘亏固定资产时：借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢50000累计折旧40000固定资产减值准备10000贷：固定资产l0000（2）报经批准转销时：借：营业外支出——盘亏损失50000贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢50000例题讲解企业的固定资产在盘盈时，应该通过以下（）科目进行核算。A、待处理财产损溢B、以前年度损益调整C、资本公积D、营业外收入财产清查中发现账外机器1台，其市场价格为80000元，估计六成新，则该固定资产的入账价值为（）元。480001280008000032000对盘亏的固定资产净损失经批准后可记入（）账户的借方。A生产成本B管理费用C制造费用D营业外支出