12印花税和契税

12020/1/2212.1印花税12.2契税第12章印花税和契税212.1印花税12.1.1印花税概述12.1.2印花税的纳税人12.1.3印花税的征税范围12.1.4印花税的税率12.1.5印花税的计算12.1.6印花税的税收优惠12.1.7印花税的征收管理312.1.1印花税概述1、概念是以经济活动和经济交往中，书立、使用、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。2、特点（1）征税范围广（2）税负从轻（3）自行贴花纳税（4）多缴不退不抵412.1.2印花税的纳税人在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人，为印花税的纳税人。所称单位和个人，包括国内各类企业、事业、机关、团体、部队以及中外合资企业、合作企业、外资企业、外国公司和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。5领受人使用人各类电子应税凭证的签订人纳税人立帐簿人立据人立合同人开立并使用营业帐簿的单位和个人。领取并持有许可证照的单位和个人。在国外书立、领受，但国内使用的应税凭证。以电子形式签订的各类应税凭证的当事人。书立产权转移书据的单位和个人。各类合同的当事人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。注意：凡由两方或两方以上当事人共同书立的应税凭证，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。6【应用举例】1、下列属于印花税纳税人的有（）A签订加工承揽合同的两家中外合资企业B发放专利证的国家专利局C借款合同担保人D在国外书立，在国内使用技术合同的单位2、作为印花税应税凭证的房屋产权证，其纳税人是（）A持证单位B建房单位C租用房单位D售房单位答案：AD答案：A712.1.3印花税的征税范围合同和具有合同性质的凭证产权转移书据营业帐簿权利、许可证照购销合同加工承揽合同建设工程勘察设计合同建筑安装工程承包合同财产租赁合同货物运输合同仓储保管合同借款合同财产保险合同技术合同包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权力转移合同。包括记载资金的帐簿和其他帐簿包括政府部门发给的“四证一照”：房屋产权证、商标注册证、专利证、土地使用证、工商营业执照。8【应用举例】1、下列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有（）A商品房销售合同B土地使用权转让合同C专利申请权转让合同D个人无偿赠与不动产登记表2、下列各项中，应当征收印花税的项目有（）A产品加工合同B法律咨询合同C技术开发合同D出版印刷合同答案：ABD答案：ACD912.1.4印花税的税率应税凭证税率（税额）借款合同万分之零点五购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同万分之三加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业帐簿中记载资金的帐簿万分之五财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、股权转让合同（单边）千分之一权利、许可证照、营业帐簿中的其他营业帐簿每件5元1012.1.5印花税的计算1、计税依据计税金额计税件数两种计税依据各类合同、产权转移书据和资金帐簿权利、许可证照和其他帐簿11税目计税依据1、购销合同购销金额2、加工承揽合同加工或承揽收入，即合同中规定的受托方的加工费收入和提供的辅助材料金额之和3、建设工程勘察设计合同收取的费用4、建筑安装工程承包合同承包金额5、财产租赁合同租赁金额，如果经计算，税额不足1元的，按1元贴花6、货物运输合同运输费用，但不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等7、仓储保管合同仓储保管费用8、借款合同借款金额9、财产保险合同保险费收入，但不包括所保财产的金额10、技术合同合同所载的价款、报酬和使用费11、产权转移书据所载金额12、营业帐簿资金帐簿依据“实收资本”与“资本公积”两项合计金额其他帐簿按件计税13、权利许可证照按件计税印花税的计税依据122、应纳税额的计算（1）合同和具有合同性质的凭证、产权转移书据（2）资金账簿（3）权利、许可证照和其他账簿应纳税额=计税金额×适用税率应纳税额=(实收资本+资本公积）×适用税率应纳税额=应税凭证件数×单位税额13例：某交通运输企业2005年12月签订以下合同：（1）与某银行签订融资租赁合同购置新车15辆，合同载明租赁期限为3年，每年支付租金100万元；（2）与某客户签订货物运输合同，合同载明货物价值500万元，运输费用65万元（含装卸费5万元、货物保险费10万元）；（3）与某保险公司签订保险合同，合同载明为本企业的50辆车上第三方责任险，每辆车每年支付保险费4000元。该企业当月应缴纳印花税（）元。A.500B.540C.600D.640【答案】C【解析】300×10000×0.05‰＋（65－5－10）×10000×0.5‰＋4000×50×1‰=600（元）1412.1.6印花税的税收优惠（1）对已缴纳印花税凭证的副本或抄本免税；（2）对财产所有人将财产赠与政府、社会福利单位、学校所立的书据免税；（3）对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税；（4）对无息、贴息贷款合同免税；（5）对外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税；15（6）对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税；（7）对农牧业保险合同免税；（8）对特殊货运凭证（军事物资运输凭证、抢险救灾物资运输凭证、新建铁路的工程临管线运输凭证）免税。1612.1.7印花税的征收管理1、纳税环节在书立或领受时贴花。2、纳税地点一般实行就地纳税。3、纳税方法纳税方法具体规定自行贴花纳税人自行计算税额、自行购买印花税票、自行一次贴足印花税票并注销或划销。一般适用于应税凭证较少或贴花次数较少的纳税人。汇贴或汇缴一份凭证应纳税额超过500元的，用缴款书缴纳同一类凭证频繁贴花的，可按1个月的期限汇总缴纳委托代征通过税务机关的委托，经由发放或办理应税凭证的单位代征印花税款。1712.2契税12.2.1契税概述12.2.2契税的纳税人12.2.3契税的征税范围12.2.4契税的计算12.2.5契税的税收优惠12.2.6契税的征收管理1812.2.1契税概述1、概念是以在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。2、特点（1）属于财产转移税（2）由财产承受人纳税1912.2.2契税的纳税人在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。土地、房屋权属指土地使用权和房屋所有权。“单位”包括企业单位、事业单位、国家机关、军事单位和社会团体及其他组织。“个人”指个体经营者及其他个人，包括中国公民和外籍人员。2012.2.3契税的征税对象境内转移的土地、房屋权属。具体包括：土地使用权的转让房屋交换房屋买卖房屋赠与国有土地使用权出让视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与不包括农村集体土地承包经营权的转移。视同房屋买卖买房拆料或翻建新房以房产作投资或作股权转让以房产抵债或实物交换房屋（1）以土地、房屋权属作价投资、入股（2）以土地、房屋权属抵债（3）以获奖方式承受土地、房屋权属（4）以预购方式或预付集资建房款方式承受土地、房屋权属注意：以自有房产作股投入本人独资经营的企业，免纳契税。21【应用举例】1、下列行为中计征契税的有（）A以抵债方式取得土地使用权B以相等价格交换房屋C以划拨方式取得土地使用权D转移农村集体土地使用权2、独资企业主张先生的以下哪些情况会使其成为契税的纳税人（）A将自有住房作股投资于自身经营的企业B以拆门窗做工艺品收藏为目的而购买江南水乡小屋一幢C接受抵债房屋一套D赠送恩师一套房子答案：A答案：BC22具体情况是否为契税征税对象是否为土地增值税征税对象1、国有土地使用权出让是不是2、土地使用权的转让是是3、房屋买卖是是4、房屋赠与是一般不是，非公益赠与是5、房屋交换是（等价交换免）是（个人交换居住房免）契税与土地增值税征税对象的比较2312.2.4契税的计算1、计税依据——不动产价格计税依据成交价格市场价格价格差额国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为计税依据。土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋的价格差额。等价交换免征契税；不等价交换由付出差价方缴纳契税。土地、房屋权属转移合同确定的成交价格包含的所有价款（包括行政事业性收费；买卖装修的房屋，装修费用应包括在内）242、税率实行3％－5％的幅度比例税率。具体适用税率由各省、自治区、直辖市人民政府按本地区的实际情况确定。3、应纳税额的计算应纳税额以人民币计算。转移土地、房屋权属以外币结算的，按纳税义务发生日人民银行公布的人民币汇率中间价折合成人民币结算。应纳税额=计税依据×税率25契税的计税方法征税对象纳税人计税依据税率计税公式国有土地使用权出让承受方成交价格3%～5%，各省、自治区、直辖市人民政府按本地区实际情况定应纳税额=计税依据×税率土地使用权转让买方房屋买卖买方房屋赠与受赠方征收机关参照市场价核定房屋交换付出差价方等价交换免征；不等价交换，依交换价格差价26例：居民甲有四套住房，将第一套出售给居民乙，成交价格为70万元；将第二套两居室住房与居民丙交换成两处一居室住房，并支付换房差价款4万元；将第三套市价为60万元的房产折价给丁某抵偿了50万元的债务；将第四套市场价值50万元的公寓房折成股份投入本人独资经营的企业。若当地确定的契税税率为3%，请计算甲、乙、丙、丁各应缴纳的契税。【解】契税由承受方缴纳，而非转出方；房屋交换，等价交换的不缴纳契税，不等价交换的由付出差价方按差价纳税；以房屋抵债的，由承受方按房产折价款缴纳契税；以自有房产作股投入本人独资经营企业，免纳契税。甲某应缴纳的契税=4×3%=0.12（万元）乙某应缴纳的契税=70×3%=2.1（万元）丙某不缴纳契税丁某应缴纳的契税=50×3%=1.5（万元）2712.2.5契税的税收优惠（1）国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。（2）城镇职工按规定第一次购买公有住房，免征契税。自2000年11月29日起，对各类公有制单位为解决职工住房而采取集资建房方式建成的普通住房或由单位购买的普通商品住房，如属职工首次购买住房，免征契税。自2008年11月1日起对个人首次购买90平方米以下普通住房的，契税税率暂统一下调到1%。28（3）因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情减免。（4）土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，由省级人民政府确定是否减免。（5）承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林、牧、渔业生产，免征契税。（6）依照双边或多边条约或协定，外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事官员和其他外交人员承受土地、房屋权属给予免税。2912.2.6契税的征收管理1、纳税义务发生时间纳税人在签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天为纳税义务发生时间。2、纳税期限纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。3、纳税地点在土地、房屋所在地的征收机关缴纳。30【案例分析】某企业应如何缴纳印花税？某企业2008年度有关资料如下：（1）实收资本比2007年增加100万元；（2）与某租赁公司签订了融资租赁合同，合同金额为300万元，年利率为5%；（3）与乙公司签订委托加工合同，乙公司提供价值80万元的原材料，本企业提供价值15万元的辅助材料并收取加工费20万元；（4）与货运公