34软件企业税收优惠政策解析

软件企业税收优惠政策解析高级经济师注册会计师张海涛注册税务师目录一、软件企业条件二、重点软件企业条件三、申请优惠注意事项3一、软件企业条件4一、软件企业条件《国务院关于取消和调整一批行政审批项目等事项的决定》国发〔2015〕11号，附件1第19项取消软件企业和软件产品认定税收优惠是否继续执行？5一、软件企业条件（一）软件企业优惠财税【2012】27号第三条：新办的集成电路设计企业和符合条件的软件企业，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。6一、软件企业条件关注事项：1、新办：2011年1月1日后依法在中国境内成立的法人企业2、获利年度：当年应纳税所得额0的纳税年度获利当年不满足软件企业条件，自满足条件当年起，在剩余优惠期享受优惠3、2017.12.31前未获利如何处理？4、2018.1.1后软件企业优惠？7一、软件企业条件（二）软件企业需满足条件（财税〔2016〕49号第四条）1、中国境内（不含港澳台）依法注册居民企业2、汇算清缴年度具有劳动合同关系且具有大学专科以上学历的职工人数占企业月平均职工总人数的比例≧40%，其中研究开发人员占企业月平均职工总数的比例≧20%8一、软件企业条件3、拥有核心关键技术，并以此为基础开展经营活动，且汇算清缴年度研究开发费用总额占企业销售（营业）收入总额的比例≧6%；其中，境内研发费用占研究开发费用总额的比例≧60%研发费用口径：财税【2015】119号销售（营业）收入：主营+其他（不含视同销售）9一、软件企业条件4、汇缴年度软件产品开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例≧50%（嵌入式软件产品和信息系统集成产品开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例≧40%），其中：软件产品自主开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例≧40%（嵌入式软件产品和信息系统集成产品开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例≧30%）10一、软件企业条件软件产品收入：财税〔2012〕27号第十六条，指软件企业从事计算机软件、信息系统或嵌入式软件等软件产品开发并销售的收入，以及信息系统集成服务、信息技术咨询服务、数据处理和存储服务等技术服务收入收入总额：企业所得税法第六条11一、软件企业条件5、主营业务拥有自主知识产权6、具有与软件开发相适应软硬件设施等开发环境（如合法的开发工具等）7、汇算清缴年度未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为12一、软件企业条件（三）软件产品优惠财税〔2011〕100号第一条第（一）款：一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策第（二）款：增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，可享受上述即征即退政策。本地化改造：指对进口软件产品进行重新设计、改进、转换等，单纯对进口软件产品进行汉字化处理不包括在内。13一、软件企业条件关注问题：1、一般纳税人不一定是软件企业2、销售购买的软件无退税优惠3、城建税及附加是否退财税〔2005〕72号：对“三税”（增值税、营业税、消费税）实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退（返）还。14一、软件企业条件4、退还的增值税是否缴纳企业所得税财税〔2012〕27号第五条：符合条件的软件企业按照财税[2011]100号规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除注：其他企业销售软件产品退还的增值税有优惠？15一、软件企业条件5、实际税负的计算国家税务总局公告2011年第60号第二条第（二）款：增值税税负率＝本期即征即退货物和劳务应纳税额÷本期即征即退货物和劳务销售额×100％应纳税额=销项-进项（不能单独确认的，实务中按收入比例确定）税负率3%，超过部分退税；低于3%，无退税16一、软件企业条件区分企业所得税实际税负率：国税发[2008]114号表八第五项：企业所得税实际税负率＝实际缴纳所得税/应纳税所得额17二、重点软件企业条件18二、重点软件企业条件（一）优惠政策财税【2012】27号第四条：国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业，如当年未享受免税优惠的，可减按10%的税率征收企业所得税《关于印发国家规划布局内重点软件和集成电路设计领域的通知》（发改高技[2016]1056号）19二、重点软件企业条件（二）满足条件（财税【2016】49号）除了满足软件企业条件外，还应至少满足下列一条1、汇算清缴年度内：软件产品开发销售（营业）收入≧2亿元应纳税所得额≧1000万元研究开发人员占企业月平均职工总数的比例≧25%20二、重点软件企业条件2、在国家规定的重点软件领域内，汇算清缴年度软件产品开发销售（营业）收入≧5000万元应纳税所得额≧250万元研究开发人员占企业月平均职工总数≧25%境内研究开发费用占研究开发费用总额≧70%21二、重点软件企业条件3、汇算清缴年度软件出口收入总额≧800万美元软件出口收入总额占本企业年度收入总额≧50％研究开发人员占企业月平均职工总数≧25%22三、申请优惠注意事项23三、申请优惠注意事项提交资料流程：企业将资料报送主管税务机关省级税务部门应在每年3月20日前和6月20日前分两批将汇算清缴年度已申报享受软件企业税收优惠政策的企业名单及其备案资料提交省级工业和信息化部门24三、申请优惠注意事项（一）软件企业所得税优惠提交资料1、销售的主要软件产品列表或技术服务列表2、主营业务为软件产品开发的企业，提供至少1个主要产品的软件著作权或专利权等自主知识产权的有效证明文件，第三方检测机构提供的软件产品测试报告主营业务仅为技术服务的企业提供核心技术说明25三、申请优惠注意事项3、职工人数、学历结构、研究开发人员及其占企业职工总数的比例说明，当年12月份社保险缴纳证明等4、有资质中介鉴证的企业财务会计报告（包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书）以及软件产品开发销售（营业）收入、软件产品自主开发销售（营业）收入、研究开发费用、境内研究开发费用等情况说明26三、申请优惠注意事项5、与主要客户签订的一至两份代表性的软件产品销售合同或技术服务合同复印件；6、企业开发环境相关证明材料；7、税务机关要求出具的其他材料27三、申请优惠注意事项（二）重点软件企业优惠提交资料1、享受软件企业所得税优惠政策需要报送的备案资料2、符合第二类条件的，应提供在国家规定的重点软件领域内销售（营业）情况说明3、符合第三类条件的，应提供商务主管部门核发的软件出口合同登记证书，以及有效出口合同和结汇证明等材料4、税务机关要求提供的其他材料28三、申请优惠注意事项（三）软件产品增值税退税1、软件产品需申请软件著作权2、合同内容和软件著作权内容一致3、发票项目名称和软著名称一致（可在备注栏注明“其中XX软件销售额XX元，增值税税额XX元”）29谢谢！电话：[phone]公众号：张海涛财税政策解析