第十讲 (1)货币资金循环审计

《审计理论与实务》教学第十讲货币资金审计本章概要1.货币资金与交易循环2.库存现金审计3.银行存款审计4.其他相关账户审计教学目的与要求：了解货币资金的关键内部控制措施；掌握现金的盘点；掌握银行存款余额调节表的审查、银行存款函证等实质性测试的基本程序。教学重点：1．现金盘点；2．银行存款函证的实质性测试程序；教学难点：银行存款余额调节表的审查。第一节货币资金与交易循环货币资金审计的特点1.货币资金是企业的血液，很重要；流动性强，极易发生舞弊。——重要且固有风险大2.货币资金审计与其他项目审计密切相关，不能孤立地审计货币资金。影响的主要账户库存现金、银行存款、其他货币资金一、货币资金循环影响的主要账户资金筹集资金退出工业企业各业务循环之间的关系投资与筹资循环货币资金生产循环采购与付款循环销售与收款循环二、货币资金中的主要业务环节★货币资金循环程序图业务部门会计主管会计稽核出纳审批审核记账凭证有关明细帐有关总帐复核货币资金的收付现金日记帐银行对账单银行存款余额调节表银行存款日记帐思考:为什么要编制银行存款余额调节表不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作注：支付申请→支付审批→支付复核→办理支付1.销售与收款循环：货币资金的增加凭证：顾客订单及销售单、销售发票、发运凭证、收款凭证、应收账款明细账、主营业务收入明细账等。2.凭证：请购单、订货单或购货合同、购货发票、入库单、转账或付款凭证、应付账款明细账等。3.生产循环：货币资金的减少凭证：生产通知书、领料单、产量和工时记录、入库单、存货明细账、应付职工薪酬明细账等。4.筹资引起货币资金的增加；投资引起货币资金的减少。凭证：债券或股票、债券契约、股东名册、承销或包销协议、收款凭证、对外投资合同或协议、转账货付款凭证、借款项目明细账等。二、货币资金中的主要业务环节★货币资金循环主要业务环节及相关记录与凭证货币资金审计的范围有助于审计目标实现的、与货币资金有关的所有内部控制、合同、凭证等资料。具体包括的凭证和账簿：销售与收款循环、采购与付款循环、生产费用循环、筹资与投资循环过程中产生的相关凭证和账簿记录。货币资金审计的目标存在和发生（不被高估）完整性（不被低估）所有权金额的正确性披露的充分性★对货币资金审计，通常采用属性抽样方法，确定相对较低的可容忍误差，通过控制测试和实质性程序来获取审计证据。三、货币资金中的内部控制测试和交易的实质性测试内部控制的关键控制点：5个授权审批：资金的支取与报销等职责分离：1.货币资金收支与记账2.货币资金收支与稽核、会计档案保管、债权债务登记3.销售与收款实物控制1.现金与银行存2.票据及印章会计记录与核对监督控制控制测试的主要程序：观察或询问职责分工情况抽取并检查相关凭证实地观察或询问现金、票据及印章的的保管情况检查对账情况抽取并检查相关会计记录检查监督检查制度★关键内部控制点及控制测试程序控制目标关键的内部控制常用的控制测试职责分离：1.会计（记账）与出纳（收支现金）2.出纳与稽核、会计档案管理、费用与支出的登记、债权债务的登记3.销售与收款1.询问相关人员、观察货币资金的处理过程2.审阅相关文件的签名授权审批：1.货币资金支出需经审批2.审批人在审批权限内对资金业务进行审批1.询问、观察2.审阅相关文件的签字实物控制：1.现金的管理（1）库存现金限额（2）在收支范围内使用现金（3）及时入账，不得坐支现金（4）定期、不定期盘点2.银行存款的管理（1）账户开立（2）银行结算（3）及时对账3.票据及印章的管理专人保管，设定职责权限和程序1.询问、观察2.审阅相关文件会计记录与核对：1.按程序存取、支付现金（1）及时入账、不得账外设账（2）申请（负相关凭证）-审批-复核-支付2.正确、及时记录（金额、日期）3.定期核对账目1.抽查收付款凭证2.抽核现金、银行在存款日记账和总账3.抽查银行存款余额调节表4.检查外币资金的核算方法内部控制测试1-1例题：A审计师是N公司2006年度会计报表审计负责人，在审计过程中，需要负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。以下货币资金内部控制的环节中，存在重大缺陷的是（）。A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符例题：货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是（）。A、财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管B、对重要货币资金支付业务，实行集体决策C、现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金D、指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表例题：下列各项审计程序中属于控制测试程序的（）。A、函证所有银行存款账户余额B、盘点库存现金，并倒挤出期末截止日库存现金的真正余额C、抽取大额现金支票存根，检查是否都经签字批准D、任意抽取数月的银行存款余额调节表，查验其是否按月编制并经复核例题：为确保收到的现金收入已全部登记入账，实现现金收入的完整性控制目标，被审计单位应当采取的关键控制措施包括（）A、现金出纳与现金记账的职务分离B、每日及时记录现金收入，加强现金收入记录的内部复核C、定期向顾客寄送对账单D、定期取得银行对账单，编制银行存款余额调节表实质性测试目标常用的实质性测试程序存在与发生：1.现金—盘点银行存款—函证2.从帐追查至原始凭证完整性：从原始凭证追查至帐所有权：查看相关合同及文件，以证明货币资金项目的归属分类与披露运用会计与审计知识，看账目的记录与处理估价：1.核对帐与原始凭证上金额如：核对库存现金日记账与总账的金额是否相符2.考虑计算方法如：检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确。实质性测试1-2核对日记账、总账盘点现金抽查现金日记账截止日期测试审查外币折算报表披露四、常见错弊及舞弊挪用现金延迟入帐白条抵库贪污现金收入不入帐——少列总额、涂改凭证金额、撕毁票据或收据、盗用凭证、小头大尾等虚列支出——多列总额、涂改凭证金额、重复报销、虚构内容等私设小金库收入不入账——少记、不记(主营业务收入、其他收入、回扣佣金好处费、投资收益、罚没款、利息收入）虚列支出——多记（采购成本、工资费用、管理费用等）第二节库存现金审计确定资产负债表上现金是否存在（真实性）确定资产负债表上现金是否为本单位所有（所有权）确定被审计单位在特定期间的现金收支业务均已记录（完整性）确定现金余额是否正确（估价）分类与披露一、库存现金审计的目标-5个二、库存现金的实质性测试程序获取或编制库存现金明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符进行分析性程序：抽查大额现金收支原始凭证是否完整、有无授权、核对进账情况监盘库存现金制定监盘计划、处理监盘结果（白条、未及时入账单据、账实不符、库存超限额）检查库存现金余额核对总账、明细账等相关账项检查现金收支的正确截止核对原始凭证日期与账上日期例题：1.根据规定下列经济业务中不能用现金支付的是()A.支付职工奖金3000元B.支付零星办公用品购置费500元C.支付物资采购款1500元D.支付职工差旅费2500元例题：案例：2004年12月31日，资产负债表“货币资金”中现金为993元。2005年1月20日，现金日记账余额923元。清点现金结果如下：实盘金额572元。保险柜中下列单据已付款但未入账：职工王某预借差旅费346元，已批准；职工张某借条一张220元，未批准；已收款但未记账的凭证一张156元。经核对，2005年1月1日至1月20日的收付款凭证及现金日记账，核实此期间的收入现金3750元，支出现金4010元，正确无误。要求：根据上述资料，编制库存现金盘点表，核实库存现金实有数，并调整2004年12月31日资产负债表所列数字是否公允，对现金收支、留存管理的合法性提出审计意见。例题：案例：2005年2月20日，审计人员对某企业2004年12月31日资产负债表审计中，查得“货币资金”项目中的库存现金为9970元，2月21日上午8时，审计人员对该企业出纳员所经营的现金进行了清点。该企业2月20日现金日记帐余额为8320元，清点情况如下：（1）保险柜中有下列单据已收，付款但未入帐：①职工刘某2月2日预借差旅费2000元，已批准；②职工李某借条一张，金额1400元，未批准；③保险柜中还有已收款未入帐凭证一张，金额1350元（2）银行核定企业库存现金限额8000元；（3）实存数的清点如下：100元30张，50元30张，20元30张，10元60张，5元40张，2元50张，1元20张，其他硬币270元（4）经核对收付款凭证与现金日记帐，1月1日至2月20日收入现金数23500，支出现金数25800元；要求：根据上述资料，编制库存现金盘点表，核实库存现金实有数，并调整2004年12月31日资产负债表所列数字是否公允，对现金收支、留存管理的合法性提出审计意见。例题：A注册会计师是N公司2004年度会计报表审计负责人，2005年3月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。N公司3月4日帐面库存现金余额为2000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入帐，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2005年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2004年12月31日库存现金余额应为（）元。A.1300B.2300C.700D.2700盘点日实有数+支出-收入+资产负债表日至盘点日的支出数-资产负债表日至盘点日的收入数=资产负债表日的实有数第三节银行存款审计确定资产负债表上银行存款是否存在（真实性）确定资产负债表上银行存款是否为本单位所有（所有权）确定被审计单位在特定期间的银行存款收支业务均已记录（完整性）确定银行存款余额是否正确（估价）分类与披露一、银行存款审计的目标-5个二、银行存款的实质性测试程序获取或编制银行存款明细表，复核加计正确。进行分析性程序：计算定期存款/存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例；了解利息情况（高息资金拆借、高额利差入账）函证银行存款取得并检查银行存款余额调节表1.核实调节表数据计算的准确性2.调查未达账项的真实性抽查大额银行存款的收支检查外币银行存款的折算检查现金收支的正确截止核对原始凭证日期与账上日期逐笔、双向核对银行存款日记账和银行对账单：①银行日记账有、对账单无（真实性）——假账、未达账项；企业已收，银行未收——虚构收入企业已付，银行未付——虚转成本②对账单上有、银行日记账没有（完整性）——漏账、未达账项、出借账户；银行已收，企业未收——隐瞒收入银行已付，企业未付——挪用、贪污、应计费用③短期内发生一收一支或多收多支且收支金（总）额相等的账目（完整性）；----出借银行帐户、收入不入帐、挪用资金等④对账单和日记账有涂改现象例题：在进行年度会计报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，注册会计师实施的最有效审计程序是（）。A.审查12月31日的银行存款余额调节表B.函证12月31日的银行存款余额C.审查12月31日的银行对账单D.审查12月份的支票存根例题：如果在资产负债表日后对库存现金进行盘点，应当根据盘点数、资产负债表日至（）的库存现金数，倒推计算资产负债表上所包含的库存现金数是否正确。A、审计报告日B、资产负债表日C、盘点日D、审计工作完成日例题：被审计单位的相关人员虚构采购原材料交易，并以银行存款支付虚构的原材料款，注册会计师可以采取（）程序予以发现。A、向银行函证B、从卖方发票追查银行存款日记账C、调节银行对账单D、从银行存款日记账追查卖方发票例题：案例：审计人员对A