第三章 外币交易处理及外币报表折算

2020/1/25李君1第三章外币交易处理及外币报表折算•外币交易发生时和期末调整或结算时的确认和计量方法，外币财务报表折算为记账本位币财务报表的方法。学习目的与要求：本章重点：本章难点：掌握记账本位币、汇率、外币的定义、汇率的三种表示方式；了解境外经营的含义及企业（含境外经营）记账本位币的确定方法；掌握外币统账制下外币交易的会计处理方法、外币财务报表的折算方法。外币货币性项目及非货币性项目的期末调整方法，外币财务报表折算为记账本位币财务报表的方法。2020/1/25李君2第三章外币折算•第一节记账本位币的确定•第二节外币交易的会计处理•第三节外币财务报表折算2020/1/25李君3第一节记账本位币的确定一、记账本位币的定义记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境通常是指企业主要产生和支出现金的环境，使用该环境中的货币最能反映企业的主要交易的经济结果。2020/1/25李君4制造企业产生和支出现金的渠道（日常）经营活动筹（融）资活动投资活动2020/1/25李君5收入现金的币种支出现金的币种保存收取款项时的币种比较重复吗？否是确定一种货币币种作为记账本位币重复吗？否保存筹集的资金时的币种比较是比较2020/1/25李君6【例1】某外商投资企业，其20%的商品内销，80%的商品外销给美国、英国、日本、韩国，外销商品的60%以美元结算，40%以英镑结算。如果该企业的厂房设施、原材料和30%的人工成本都来自国内并以人民币支付，机器设备及70%的人工成本都来自美国并以美元支付，并且以美元支付的部分占总支出的55%，则应以美元作为记账本位币。2020/1/25李君7如果该企业的厂房设施、机器设备、原材料、人工等80%以上都在国内采购并以人民币支付，则难以确定记账本位币。需要考虑存款时所用的币种。若将取得的外汇存入银行时用人民币，则以如果支出全用人民币，而收入是英镑，取得的收入在存款时用美元，人民币为记账本位币。则难以确定记账本位币，需要看筹资活动取得的资金存款时采用的币种。2020/1/25李君8•思考：境内企业一定就以人民币为记账本位币吗？•答：不一定企业确定的记账本位币只能有一种，该货币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化。2020/1/25李君9二、国内企业记账本位币的确定通常情况下，我国企业主要产生和支出现金的环境在国内，都是以人民币进行结算，故以人民币为记账本位币。若国内企业的业务收支以人民币以外的货币为主，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是，其编报的财务会计报告应当折算为人民币。2020/1/25李君10境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；当企业在境内的子公司、合营企业、联营企业或分支机构，选定的记账本位币不同于企业（本部）的记账本位币时，也应当视同境外经营。三、境外实体记账本位币的确定（一）教材对境外经营所做的定义2020/1/25李君11•1、该实体与企业（本部）的关系，是否为企业（本部）的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；2、该实体的记账本位币是否与企业（本部）的记账本位币相同，而不是以该实体是否在企业（本部）所在地的境外为标准。区分某实体是否为该企业（本部）的境外经营的关键：2020/1/25李君12重新总结：境外经营的定义境外经营，是指企业在境内外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，当其选定的记账本位币不同于企业（本部）的记账本位币时，就称为境外经营。2020/1/25李君13（二）境内外实体记账本位币的确定思考：境外实体就要用外币作为记账本位币吗？答：不一定境内外实体也是一个企业，在确定记账本位币时，也需要考虑其主要经济环境，即前述的四个因素。除此以外，还要考虑境内外实体与企业（本部）的关系：2020/1/25李君141、境内外实体对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。如果该实体有很强的自主性，可以自由选择某种外币作为记账本位币。如果该实体的经营活动是视同企业（本部）经营活动的延伸，则应选择与企业（本部）相同的记账本位币。2、境内外实体与企业（本部）的交易是否在该实体的经营活动中占有较大比重。如果是，说明与企业（本部）的联系密切，可视同企业（本部）经营活动的延伸，应选择与企业（本部）相同的记账本位币。反之，应选择其他货币。2020/1/25李君153、境内外实体的经营活动产生的现金流量是否直接影响企业（本部）的现金流量、是否可以随时汇回。如果是，说明该实体与企业（本部）的联系密切，可视同企业（本部）经营活动的延伸，应选择与企业（本部）相同的记账本位币。反之，应选择其他货币。4、境内外实体的经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。如果是，说明该实体有很强的自主性，可以自由选择某种外币作为记账本位币。反之，应选择与企业（本部）相同的记账本位币。2020/1/25李君16企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。并应当在会计报表附注中披露变更的理由。同时，其比较财务报表应以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。四、记账本位币变更的会计处理2020/1/25李君17（一）汇率汇率，是指两种货币相兑换的比率，是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格。五、即期汇率和即期汇率的近似汇率汇率通常有三种表示方式：1、买入价指银行买入其他货币的价格。2、卖出价3、中间价指银行出售其他货币的价格。指银行买入价与卖出价的平均价。银行的卖出价一般高于买入价。2020/1/25李君18（二）即期汇率与远期汇率即期汇率，是指立即交付的结算价格，包括买入价和卖出价。为方便核算，会计准则中指的即期汇率一般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价。但是，在企业发生单纯的货币兑换交易时，不仅要用中间价，还需要用买入价或者卖出价进行折算。远期汇率，是指在未来某一日交付时的结算价格。即期汇率是相对于远期汇率而言的。2020/1/25李君19（三）即期汇率的近似汇率适用条件：在汇率变动不大时，为简化核算，企业也可以选择即期汇率的近似汇率进行折算。即期汇率的近似汇率是按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。加权平均汇率需要采用外币交易的外币金额作为权重进行计算。两者选用条件不同。2020/1/25李君20第二节外币交易的会计处理一、外币交易的核算程序外币企业记账本位币以外的货币。外币交易企业发生以外币计价或者结算的交易。包括:⑴买入或卖出以外币计价的商品或劳务；⑵借入或借出外币资金；⑶其他以外币计价或结算的交易。2020/1/25李君21外币统账制，企业在发生外币交易时，即将外币折算为记账本位币入账。我国多数企业采用外币统账制，只有银行等少数金融企业由于外币交易频繁，涉及外币币种较多，而采用外币分账制。外币分账制，指企业在日常核算时分别币种记账，不将外币折算为记账本位币入账。在资产负债表日，再分别货币性项目和非货币性项目进行调整：货币性项目按资产负债表日即期汇率折算，非货币性项目按交易日即期汇率折算；产生的汇兑差额计入当期损益。外币分账制外币交易的记账方法外币统账制2020/1/25李君22对外币交易金额因汇率变动而产生的差额在“财务费用——汇兑差额”科目下反映。外币统账制（一）账户设置2020/1/25李君23第一，发生外币交易时，将外币金额按照交易日的即期汇率（或者即期汇率的近似汇率）折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；同时，按照外币金额登记相应的外币账户。（二）会计核算的基本程序外币统账制2020/1/25李君24【例如】2012年2月8日，L公司出口销售一批商品，价值1万美元，款项未收回。当日即期汇率为1美元=6.5元人民币。2012-2-8，会计分录如下（单位：万元）：借：应收账款——美元贷：主营业务收入（$1×6.5）6.56.52020/1/25李君25第二、期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币余额，并与原记账本位币余额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。外币统账制2020/1/25李君26【继续】2012年2月初外币应收账款的期初余额为1万美元，期初即期汇率为1美元=7元人民币。2012年2月29日，期末即期汇率为1美元=6元人民币。假设当月只发生了上述一笔涉及应收账款的外币交易（即：2月8日新增1万美元应收账款，当日即期汇率为1美元=6.5元人民币）。2020/1/25李君27借方应收账款—美元贷方期初余额$1（*7）￥7发生额$1（*6.5）￥6.5期末余额$2￥13.5(应余余额$2（*6）￥12)应减少￥1.5期初余额$2￥122012-2-29，作美元应收账款的汇兑差额的会计分录：借：财务费用——汇兑差额1.5贷：应收账款——美元1.52020/1/25李君28【假设】2012年2月初即期汇率为1美元=7元人民币，应收账款期初余额为1万美元。2012年2月29日，期末即期汇率为1美元=6元人民币。假设当月发生了三笔涉及应收账款的外币交易：⑴2月8日，L公司出口销售一批商品，价值1万美元，款项未收回。当日即期汇率为1美元=6.5元人民币。⑵2月15日，L公司收回以前期间的应收账款0.5万美元，存入银行。当日即期汇率为1美元=6.4元人民币。⑶2月26日，L公司收回本月的应收账款1万美元，存入银行。当日即期汇率为1美元=6.2元人民币。2020/1/25李君29L公司2月份的会计分录（单位：万元）如下：①2012-2-8，当月新增应收账款借：应收账款——美元（$1*6.5）6.5贷：主营业务收入6.5②2012-2-15，收回前期应收账款借：银行存款——美元（$0.5*6.4）3.2贷：应收账款——美元（$0.5*6.4）3.2③2012-2-26，收回当月应收账款借：银行存款——美元（$1*6.2）6.2贷：应收账款——美元6.22020/1/25李君30借方应收账款—美元贷方期初余额$1（*7）￥7②$0.5（*6.4）￥3.2发生额①$1（*6.5）￥6.5③$1（*6.2）￥6.2期末余额$0.5￥4.1(应余余额$0.5（*6）￥3)应减少￥1.1期初余额$0.5￥32012-2-29，作美元应收账款的汇兑差额的会计分录：借：财务费用——汇兑差额1.1贷：应收账款——美元1.12020/1/25李君31结算包括应收、应付款的结转和企业与银行间的货币兑换。第三、结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照⑴交易日即期汇率折算为记账本位币金额，当日通常不会产生汇兑差额，需要到期末结算汇兑差额。或按照⑵前期期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，当日将其差额计入“财务费用——汇兑差额”科目。或按照⑶以前交易日的即期汇率折算为记账本位币金额，并与当日的即期汇率折算的记账本位币金额相比较，当日将其差额计入“财务费用——汇兑差额”科目。外币统账制2020/1/25李君32【又例如】2012年2月初即期汇率为1美元=7元人民币，外币应收账款的期初余额为1万美元。2012年2月29日，期末即期汇率为1美元=6元人民币。假设当月只发生了一笔涉及应收账款的外币交易，即2月5日收回前期的应收账款1万美元，存入银行，当日即期汇率为1美元=6.6元人民币。2020/1/25李君331、按照交易日即期汇率折算为记账本位币金额⑴2012-2-5，收回应收账款：借：银行存款——美元（$1*6.6）6.6贷：应收账款——美元6.6外币交易发生当日不会产生汇兑差额。⑵2012-2-29，计算应收账款的汇兑差额：借：财务费用——汇兑差额0.4贷：应收账款——美元0.42020/1/25李君34借方应收账款——美元贷方期初余额$1（*7）￥7发生额$1（*6.6）￥6.6期末余额$0￥0.4（应余余额$0￥0）应减少￥0.4期初余额