中央财经大学审计学课件 第一章 审计概论

LOGO审计学中央财经大学会计学院曹强[e-mail]课程介绍市场经济的发展离不开资本市场的发育和完善。注册会计师审计有利于资本市场的健康发展。经济越发展，资本市场越发达，注册会计师审计越重要。本课程以注册会计师为主线，以财务报告审计为重点，以审计技术为基础，以审计实务和能力培养为根本，密切结合当前注册会计师审计实践，将审计的基本理论和知识融入审计基本技能之中。第一章审计概论（3）审计是如何产生的？（4）审计包括哪些类别？（5）不同类别审计之间存在哪些联系和区别？（1）什么是审计？学习目的（2）审计的基本流程是什么？审计与侦探当看到这种情况时，审计师应该怎么做？置之不理AB盖上井盖C劝阻小朋友D告诉他妈妈审计人员能发现所有的问题吗？1895年，心理学家弗洛伊德与布罗伊尔合作发表《歇斯底里研究》，弗洛伊德著名的“冰山理论”也就传布于世。其实，企业存在的问题就像是海平面上的一座冰山,露在海平面上的只是冰山的一角,更庞大的危险部分隐藏在海平面以下。审计的最终产品是什么？I,(Bride/Groom),takeyou(Groom/Bride),tobemy(wife/husband),tohaveandtoholdfromthisdayforward,forbetterorforworse,forricher,forpoorer,insicknessandinhealth,toloveandtocherish;fromthisdayforwarduntildeathdouspart.美国会计学会1973年的《基本审计概念说明》：审计是客观地获取和评价相关的审计证据，以查明管理当局关于经济活动和经济事项的认定与既定的标准之间相符合的程度，并将其传达给利害关系人的一个系统过程。美国会计学会前会长阿尔文·A·阿伦斯的定义是：审计是由有胜任能力的独立人员对特定的经济实体的可计量信息进行收集和评价证据，以确定和报告这些信息与既定标准的符合程度。一、审计的定义第一节审计的含义国际会计师联合会(IFAC)的定义：审计人员对已编制完成的会计报表是否在所有重要方面遵循了确定的财务报告框架发表意见。美国注册会计师协会(AICPA)的定义：独立审计人员对会计报表加以审计，收集必要证据。其目的是对这些会计报表是否按照公认会计原则公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。中国注册会计师协会(CICPA)的定义：指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。收集评价审计证据二、审计定义所涵盖的要素系统过程（systematicprocess）其它沟通方式目标管理当局认定既定标准判断相符程度审计报告认定是指被审计单位的管理当局对本单位的经济活动和事项所提出的陈述、断言与声明。这是对审计主体的解释，也就是说需要审计人员作出证实或证伪的是管理当局的认定。审计人员的工作目标就是要确定被审计单位的管理当局的认定是否公允表达，即确定管理当局的认定与既定标准之间的一致性程度。在财务报表审计中，被审计组织的认定体现在提交给审计人员的财务报表上，它具有丰富的内涵，是定量与定性信息的有机结合。管理当局认定（managementassertion）管理当局认定与审计的关系财务报表评价财务报表编制已审财务报表管理当局审计人员认定审计报表使用者既定标准（establishedcriteria）审计的目标是确定被审计组织的认定与既定标准之间的相符程度。无论是财务审计还是经营审计，都需要对所审计的经济活动，经济事项及其认定是否符合某些既定标准及其符合程度提出审计意见。对于财务审计，公认会计原则（GAAP）就是审计人员进行审计判断，发表审计意见的既定参照标准。公认会计原则体现在各种会计准则，会计制度及有关规范中。在一些经营审计中，标准的定义和内容则不够明确，这就增大了审计的难度，这种情况下，审计人员和客户必须对所采用的标准事先达成一致意见，并且在审计报告中对它们作出清楚的说明。审计证据（auditevidence）审计证据是用来证实或证伪被审计组织提出的认定的，审计人员必须收集用以支持或否定管理当局认定的证据，以确定管理当局认定与既定标准之间的一致性程度。客观地收集和评价审计证据构成了审计过程的核心，审计人员形成任何审计结论和意见都必须以合理的证据作为基础。在形成审计意见前，审计人员还必须对审计证据的充分性(sufficient)和适当性(competent)进行分析评价，以确保审计意见的质量。审计证据的充分性是指审计证据的数量足以支持审计目标的实现，充分性的评价通常与审计人员的职业判断和执业经验相关，审计证据的充分性并不意味着审计人员对被审财务报表的精确性的保证；审计证据的适当性是指审计证据的可靠性（reliable）和相关性(relevant)，前者是指审计证据是客观的、具有证明力的，后者是指审计证据与审计目标相关。客观性（objectivity）审计证据的收集与评价过程必须是客观的。取证和证据评价过程的客观性是指审计人员在收集和评价证据的过程中保持公正，不带偏见，这是保证审计意见为社会所接受的基础。客观公正是审计人员独立性概念的组成部分。审计工作必须由独立的人员来承担。与利益相关者的沟通（communicationwithinterestedusers）利益相关者即所有使用或者依赖审计意见和结论作出决策的机构和个人。除了包含构成审计关系的被审单位和授权委托者外，还包括包括股东、债权人、管理人员、政府机构和社会公众等。与利益相关者的沟通是审计系统过程中的最后步骤，审计的结果必须传递给有利益关系的有关方面，这是审计发挥社会作用的必然要求。在财务审计中，审计报告就是这种沟通的媒介，审计报告应说明审计的范围和审计人员的发现。审计人员的发现是以审计意见的形式予以表达的，即审计意见应说明财务报表的编制是否在所有重大的方面符合公认会计原则，是否公允地表述了被审单位的财务状况、经营成果和现金流量。开始计划实施报告审计计划中期审计后期审计审计报告评估固有风险评估控制风险制定具体审计计划无法表示意见否定意见保留意见无保留意见进行实质性测试③存货监盘交易测试余额测试完成外勤审计①预备性的调查客户可接受性审计业务约定审计风险分析外勤审计计划审计实施前会议②内制测试交易测试④引言段范围段意见段进行控制测试第二节审计的基本流程一、审计计划阶段审计计划阶段的主要目的是要确定审计的重点领域、审计重要性水平与审计风险、初步审计程序和审计测试的范围与程度，以及不同领域需要收集的审计证据的数量与种类。预备性调查(preliminaries)进一步考虑客户的可接受性(clientacceptance)签订审计业务约定书(engagementletter)审计风险分析(auditriskanalysis)制定外勤审计工作计划(auditfieldworkplanning)召开审计实施前会议（preauditconference）二、审计实施阶段审计实施阶段亦称外勤审计工作阶段(auditfieldwork)，它是审计人员实际执行各种审计程序与收集各种审计证据的阶段，一般可分为一般可分为中期审计阶段(interimaudit)和后期审计阶段（finalaudit）。中期审计阶段内部控制的测试部分交易的实质性测试后期审计阶段大量的交易和余额的实质性测试完成外勤审计工作生产三、审计报告阶段在终结外勤审计工作之后，审计人员进入整个审计过程的最后阶段，即审计报告阶段，此时审计人员就应提交审计的最终“产品”――审计报告。审计人员将根据整个审计过程所收集到的审计证据、对重要性与审计风险的最终评价，考虑应发表的审计意见的类型，具体包括无保留意见、保留意见、否定意见以及无法发表意见四种类型。一、审计存在的原因第三节审计的产生审计需求的代理理论，是目前审计需求理论中的主流理论，它是在简森和麦克林（Jensen&Meckling,1976）所倡导的委托代理理论(principal-agenttheory)的基础上发展起来的。审计需求的代理理论认为，审计的产生不是外部力量强制的结果，而是社会力量的选择所致；审计是委托人与代理人的共同需求，其目的是为了降低委托代理关系中的代理成本。企业委托代理关系简森和麦克林（1976）以企业的所有权和经营权相分离以及由此所导致的信息不对称为切入点，紧紧围绕委托代理关系中的机会主义行为（道德风险）对企业价值的影响进行讨论。企业委托代理关系是指：当一个人或更多的人（即委托人）聘用另一个人或一些人（即代理人）代表他们来履行某些服务，并由此而将若干决策权托付给受托人时，他们之间所形成的关系。代理成本——形成基于自利的经济人假设代理人的行动并不总是符合委托人的效用函数，在某些具体的场合下，两者的目标可能刚好相反在委托人与代理人之间，利益的冲突就会导致代理成本的出现委托人和代理人都是以其个人效用最大化为其行动目标代理成本——分类简森和麦克林将代理成本的组成归纳为：委托人的监督成本代理人的保证成本剩余损失监督成本就是委托人为了“控制”代理人的行为所花费的成本，如计量和观察代理人行为的成本、激励契约的建立和履行的成本等。代理人的保证成本是指代理人愿意向委托人保证他不会采取损害委托人利益的行为，否则他将向委托人进行补偿。通常，对于有着机会主义(opportunism)倾向的代理人来说，当监督和保证成本一定的情况下，代理人仍然有可能采取有别于委托人效用函数的行动，这样两者的差异就会导致委托人财富的减少，所减少的数额就是委托人的剩余损失。监督成本、保证成本和剩余损失共同构成代理成本，并具有此消彼涨的关系，比如当监督成本和保证成本较大时，代理人的行为偏离委托人效用函数的可能性就要小一些，从而剩余损失相应地也会小一些。经营者行为的外部性在一个经营者拥有全部股权的企业中，经营者享有全部的剩余索取权，同时也将完全承担由于低效或无效经营管理所可能产生的全部损失。经营者的行为具有了外部性经营者将不需要象过去一样为自己的不当行为承担完全的责任其所拥有的股权比例将会下降至100%以下经营者向外融资比如，当经理人员拥有全部的股权时，其任何在职消费支出都将由其本人全部承担，但是如果只拥有30%的股权时，对于同样的支出，就只需要承担30%的份额，其余70%将由其他投资者共同承担。这样，其效用函数中来自非货币性收益的相对份额将会相应的上升，即可以以更低的成本获取相同的效用。因此，经理人员会有更大的激励去偷懒（道德风险），去从事各种可能损害其他股东利益的机会主义行为。他们将会在经理人员向资本市场融资时，降低企业股票的出价水平这样，在一个有效的市场中，经营者将不得不承担由于企业价值降低所导致的股票价格下降所带来的损失理性的投资者预期到经理人员的行为对企业价值的影响理性投资者的反应及经营者的应对经营者为了避免这部分代理成本所引起的损失，就会向投资者做出额外的承诺，保证他们还会象以前自己拥有100％股权那样勤勉，不滥用股东托付的资本。他们要么通过提高债务利息的方式将经理人员的这种机会主义倾向所可能带来的损失预先考虑在内，要么在与经理人员签订的借款合同中对企业的某些行为进行限制，比如明确规定借入资金的用途或者对企业股利分配的条件做出限制。理性的债权人也将能够预期到经理人员的这种机会主义倾向外部债权人的反应及经营者的应对经营者为了能够借到资金，更重要的是能够以较低的融资成本借到资金，通常都愿意与债权人签订具有某些限制性条款的借款合同。当向外部债权人举债时，为了能够降低债权人的风险预期，减少企业的融资成本，经理人员会向债权人承诺，将借入资金用于风险较小的特定项目；但是，一旦取得资金使用权之后，经理人员将更愿意将这些资金投入到风险较高的项目中去（张维迎，1996）。因为，债务资金的利息是固定的，风险较高的项目通常意味着较高的投资回报，一旦投资成功，经理人员将能从