成本管理会计(第六章)分析

成本管理会计第六章变动成本计算法会计学院周晓敏学习目标welcometousethesePowerPointtemplates,NewContentdesign,10yearsexperience1.理解变动成本计算法的含义；2.掌握变动成本计算法与全部成本计算法的主要区别点；3.掌握变动成本计算法与全部成本计算法对分期计算损益产生的不同影响；4.理解变动成本计算法的优点与局限性。重点与难点welcometousethesePowerPointtemplates,NewContentdesign,10yearsexperience1.变动成本计算法的主要特点；2.变动成本计算法下利润表的编制；3.变动成本计算法与全部成本计算法在资料相同的情况下产品利润额不同的原因。课程内容变动成本计算法概述变动成本计算法与全部成本计算法的比较*对变动成本计算法与全部成本计算法的评价第一节变动成本计算法的意义及特点一、变动成本计算法概述•变动成本计算法的含义变动成本计算法（variablecosting）可简称为“变动成本法”，又称“直线成本法”。含义：是指在计算产品成本时，只包括直接材料、直接人工（计件工资）和变动制造费用，不包括固定制造费用，将固定制造费用作为期间费用的一种成本计算方法。可以描述为如下等式：1.产品制造成本=直接材料＋直接人工＋变动制造费用2.期间成本（费用）=固定制造费用＋管理费用＋财务费用＋销售费用一、变动成本计算法概述•全部成本计算法的含义全部成本计算法（fullcosting）可简称为“全部成本法”，又称“完全成本法”、“归纳成本法”或“吸收成本法”，即我国目前采用的制造成本计算法。含义：是指在计算产品成本时，把生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和全部制造费用都包括在内的一种成本计算方法。可以描述为如下等式：1.产品制造成本=直接材料＋直接人工＋制造费用2.期间成本（费用）=管理费用＋财务费用＋销售费用[例题]假设某厂生产甲产品，当月生产8000件，每件直接材料30元，直接工资24元，变动性制造费用20元，全月发生的固定性制造费用160000元。在两种成本法下其单位产品成本详见表1。表1两种成本法下的单位产品成本计算表成本项目完全成本计算变动成本计算直接材料3030直接工资2424变动性制造费用2020固定性制造费用20-产品单位成本9474例题变动成本法与完全成本法核算方法比较成本构成内容变动成本法完全成本法产品成本变动直接材料制造直接人工成本变动制造费用制造直接材料直接人工成本制造费用期间成本变动变动销售费用非制造变动管理费用成本变动财务费用固固定制造费用定固定销售费用成固定管理费用本固定财务费用非制造销售费用管理费用成本财务费用一、变动成本计算法概述•成本性态（成本习性）与变动成本法成本性态（成本习性）：是指在一定条件下成本的变动与业务量之间的依存关系。按照成本性态，可以把成本分为固定成本、变动成本和混合成本三类：1.变动成本：是指随业务量变化而变化的成本；2.固定成本：是指在一定业务量范围内，与业务量增减变化无关的成本；3.混合成本：是介于固定成本和变动成本之间的成本，其总额随业务量不成正比例的变动，混合成本可分解为半变动成本和半固定成本两类。这样，总成本相应地表示为下述公式：总成本=固定成本总额＋变动成本总额=固定成本总额＋单位变动成本×业务量成本性态与变动成本法成本变动成本固定成本直接材料直接人工变动制造费用变动销售费用变动管理费用产品成本期间成本变动生产成本变动非生产成本固定生产成本固定非生产成本固定制造费用固定销售费用固定管理费用变动成本法（分析成本性态）一、变动成本计算法概述•变动成本法的成本流程直接材料直接人工变动制造费用产品成本成本耗费发生成本费用分配至在产品存货产品完工时资产负债表中存货项目产成品存货产品销售结转为主营业务成本利润表中费用项目固定制造费用当即计入期间费用图：变动成本法的成本流程一、变动成本计算法概述•变动成本法的核算程序1.确定成本核算对象及成本核算期间；2.依据成本核算对象设置总分类账户及明细分类账户；3.设置产品成本项目，细化产品制造成本；4.通过总分类账户及明细分类账户归集和分配要素费用；5.成本计算期末将归集的生产费用在完工产品与在产品之间进行分配；6.结转完工产品成本并入库。例题•例：某企业只生产一种甲产品，有关资料如下：全年生产2000件，每件产品直接材料5元，直接工资3元，变动性制造费用2元，固定性制造费用全年共12000元。假定期初无存货，本年销售1500件，每件售价25元。采用变动法计算其成本。1.按两种成本计算法分别计算出甲产品的单位成本：（1）全部成本计算法=（5+3+2）+12000/2000=16（元）（2）变动成本计算法=5+3+2=10（元）2.按两种成本计算法编制收益表，如下收益表所示。项目变动成本计算法全部成本计算法销售收入3750037500产品成本2000032000期末存货50008000销售成本1500024000贡献毛益22500——固定成本12000——息税前利润10500135001）全部成本计算法的单位产品成本中，每件产品吸收了固定性制造费用6元（12000/2000），按此法计算当期收益表的产品销售成本和当期资产负债表上的存货成本时每件按16元计价，期末存货成本就是8000元；2）采用变动成本计算法时，本期发生的固定性制造费用12000元全部从销售收入中扣除，存货成本每件按10元计价，期末存货成本是5000元；3）两种方法下，期末存货成本和利润均相差3000元（8000-5000）。二、变动成本计算法的特点1.成本划分标准及类别不同2.产品成本构成内容不同3.计算盈亏的公式不同4.利润表的格式不同第二节变动成本计算法与全部成本计算法的比较变动成本法与全部成本法的比较•产品成本构成不同•利润计算模式不同•对“产成品”与“在产品”存货的估价不同•税前利润和分期损益的计算不同•适用范围和作用不同一、产品成本构成不同1.成本划分标准及类别不同1）全部成本计算法按照成本经济用途将全部成本分为生产成本和非生产成本两大类。2）变动成本计算法按照成本性态将全部成本分为固定成本和变动成本两大类。2.产品成本构成内容不同1）全部成本计算法的产品成本由全部生产成本（包括直接材料、直接人工和全部制造费用）构成。非生产成本作为期间成本。2）变动成本计算法的产品成本由变动生产成本构成。变动非生产成本和固定成本（包括生产和非生产）作为期间成本。一、产品成本构成不同二、利润计算模式不同1.全部成本计算法计算盈亏的公式销售收入－已销产品的生产成本=销售毛利其中，已销产品的生产成本=期初产品存货成本＋本期生产成本－期末产品存货成本；销售毛利－营业费用（即期间成本）=税前利润其中，营业费用=销售费用＋管理费用[注]根据这两个公式编制的利润表称为“职能式利润表”。2.变动成本计算法计算盈亏的公式销售收入－变动成本=贡献毛益（又称：边际贡献）其中，变动成本=已销产品变动制造成本＋变动期间成本；=变动生产成本＋变动销售费用＋变动管理费用。贡献毛益－固定成本=税前利润其中，固定成本=固定制造费用＋固定期间成本；=固定制造费用＋固定销售费用＋固定管理费用。[注]根据这两个公式编制的利润表称为“贡献式利润表”。二、利润计算模式不同全部成本法下以“职能”式表格计算利润：销售收入减：销售成本合计：期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本销售毛利减：期间成本合计：销售费用+管理费用税前利润变动成本法下以“贡献毛益”式表格计算利润：销售收入减：变动成本合计：变动生产成本+变动销售费用+变动管理费用贡献毛益减：固定成本合计：固定制造费用+固定管理费用+固定销售费用税前利润二、利润计算模式不同•利润表的格式不同——全部成本计算法按全部成本计算法编制的传统式利润表是将所有成本项目按生产、销售、管理等经济职能进行排列;主要是适应外界有经济利益关系的团体或个人的需要而编制的。•利润表的格式不同——变动成本计算法按变动成本计算法编制的贡献式利润表是将所有成本项目按成本性态排列;主要是为了便于计算贡献毛益，适应企业内部管理当局规划与控制经济活动的需要而编制的。三、对“产成品”与“在产品”存货的估价不同•全部成本法下期末产成品和在产品存货中不仅包含了变动的生产成本，而且还包含了一部分固定成本。•变动成本法下期末产成品和在产品存货中只包含变动的生产成本，并没有负担固定成本。•导致的结果变动成本法时的估价必然低于采用完全成本法时的估价。四、税前利润和分期损益的计算不同•当本期生产量=销售量时按完全成本法确定的税前利润=按变动成本法所确定的税前利润•当本期生产量销售量时按全部成本法确定的税前利润按变动成本法所确定的税前利润原因①：全部成本法下：本期生产的产品有一部分留存，吸收了一定的固定成本；原因②：变动成本法下：本期所有固定成本（包括固定性制造费用）全部列支利润表。•当本期生产量销售量时按全部成本法确定的税前利润按变动成本法所确定的税前利润原因①：全部成本法下：本期销售的上期产品带来了部分原属上期的固定成本；原因②：变动成本法下：只有本期的固定成本全部列支利润表。两种方法下利润的差额及利润之间的关系式如下：四、税前利润和分期损益的计算不同差额=期末存货量×期末存货单位固定生产成本×期初存货单位固定生产成本－期初存货量1）2）全部成本法下的利润=变动成本法下的利润＋期末存货量×期末存货单位固定生产成本－期初存货量×期初存货单位固定生产成本变动成本法与全部成本法的比较项目完全成本法变动成本法产品成本内容成本基本区分生产成本与非生产成本变动成本与固定成本产品成本内容全部生产成本（包括固定和变动）生产成本中的变动部分，包括直接材料、直接人工和变动制造费用。期间费用的内容全部非生产成本生产成本中的固定成本（固定制造费用）和全部非生产成本。存货估价在产品和产成品存货中既有变动成本也含有固定成本。在产品和产成品存货中只有变动成本，成本计价低于完全成本法。盈亏计算（从整个运营期看）产量=销量相等相等产量销量较高较低产量销量较低较高五、适用范围和作用不同•完全成本法适用范围：主要适用于财务会计系统，用来编制对外财务报表，受企业会计准则的严格约束。作用：主要对外提供财务信息。•变动成本法适用范围：主要适用于管理会计系统，用来编制对内管理报表，在一定程度上不严格受企业会计准则的约束。作用：主要对内提供决策信息。[例题]某公司连续三个会计年度的资料详见表7-3项目第一年第二年第三年期初存货（件）--500生产量（件）250025002500销售量（件）250020003000期末存货（件）-500-单位产品售价（元）202020单位产品变动成本（元）111111固定性制造费用（元）150001500015000固定的销售与管理费用（元）300030003000二、变动成本法与全部成本法的比较举例在本例中，假设各月份均无期初、期末在产品。现分别采用变动成本法与完全成本法确定各年的净收益（详见表7-4和表7-5）。课后练习题•[资料]某厂制造甲产品，2013年第一季度有关资料如下：•（1）产销及存货数量如下表（单位：件）。•（2）产品销售单价为70元，单位变动成本为30元。•（3）固定制造费用总额每月12000元。•（4）销售及管理费用每月15000元（假设全部是固定费用）。（本厂存货计价采用先进先出法）•[要求]分别按全部成本法、变动成本法编制该厂2013年度第一季度（按月列示）的利润表。摘要一月二月三月期初存货00200本期生产量10001200800本期销售量100010001000期末存货02000第三节对变动成本计算法与全部成本计算法的评价一、对全部成本法的评价（一）全部成本法的优点•可以鼓励企业提高产品生产的积极性。因为产量越大，单位产品分摊的固定成本会降低，从而使得整个单位产品成本会随着降低。（二）全部成本法的缺点•按照