2018年初级会计实务第四章所有者权益

初级财务会计第四章所有者权益第一节.所有者权益概述第二节.实收资本第三节.资本公积第四节.留存收益第五节.应交税费第一节.所有者权益概述所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司所有者权益又称为股东权益。所有者权益具有如下特征:①除非发生减资、清算或分派现金股利,企业不需要偿还所有者权益;②企业清算时,只有在清偿所有的负债后,所有者权益才返还给所有者;③所有有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。第二节.实收资本学习要求掌握实收资本的核算第二节.实收资本一、实收资本概述实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约约定,接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例或股东的股份比例,是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础,也是企业进行利润或股利分配的主要依据。第二节.实收资本二、账务处理(一)接受现金资产投资1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资借:银行存款【实际收到的投资款】贷:实收资本【按照双方约定的份额】资本公积——资本溢价【倒挤】2.股份有限公司接受现金资产投资借;银行存款贷:股本资本公积——股本溢价【溢价金額】第二节.实收资本Q:甲公司在筹建期间委托华东证券公司代理发行普通股3000万股,每股面值1元,按每股1.02元的价格发行。甲公司与华东证券公司约定,华东证券公司按发行收入的3%收取手续费,从发行收入中扣除,甲公司的资本公积科目余额为100万元,均是发行股票产生的溢价收入。收到的股款已存入银行。在上述情况下,甲公司收到股款的会计分录可能涉及的科目有()。A.银行存款B.财务费用C.股本D.盈余公积解析账务处理:借:银行存款2968.2资本公积——股本溢价31.8贷:股本3000依据上述会计分录,选项AC正确。第二节.实收资本二、账务处理(二)接受非现金资产投资借:固定资产/原材料/无形资产（合同或协议的约定的价值,约定价值不公允的除外）应交税费——应交增值税(进项税额)贷:实收资本/股本(【按照双方约定的份额】资本公积——资本溢价【倒挤】第二节.实收资本Q:甲公司收到投资者作为资本投入的固定资产,合同约定该固定资产的价值为1500万元,公允价值是1528万元。假定不考虑增值税、资本溢价因素,甲公司收到该投资时,应计入实收资本的金额是()万元。A.0B.28C.1500D,1528解析企业接受投资者以固定资产出资的,固定资产应技投资合同或协议约定的价值入账,投资合同或协议约定的价值不公允的除外,即该资产的投资合同或协议约定的价值与其公允价值不一致的时候,以其公允价值为准。会计分录如下:借:固定资产1528贷:实收资本1528依据上述会计分录,选项D正确。第二节.实收资本二、账务处理(三)实收资本(或股本)的增减变动1.实收资本(或股本)的增加(1)接受投资者追加投资:借:银行存款等贷:实收资本/股本资本公积——资本(股本)溢价第二节.实收资本二、账务处理(三)实收资本(或股本)的增减变动1.实收资本(或股本)的增加(2)资本公积转增资本:借:资本公积——资本(股本)溢价贷:实收资本/股本(3)盈余公积转增资本:借:盈余公积贷:实收资本/股本第二节.实收资本Q:企业实收资本或股本增加的途径有()A.股东大会宣告发放现金股股利B.接受投资者现金资产投资C.经批准用盈余公积转增资本D.经批准用资本公积转增资本解析选项A未分配利洞减少,应付股利增加,不引起实收资本或股本增加。BCD三个选项都是可以增加实收资本或股本的。第二节.实收资本二、账务处理2.实收资本(或股本)的减少(1)回购本公司股票时:借:库存股【回购股份支付的金额】贷;银行存款同时备查登记。第二节.实收资本二、账务处理2.实收资本(或股本)的减少(2)注销本公司股份时:借:股本【股票面值总额】资本公积——股本溢价盈余公积【上一账户余额不足冲减时】利润分配——未分配利润【上一账户余不足冲减时】贷:库存股【注销库存股的账面余额】第二节.实收资本二、账务处理2.实收资本(或股本)的减少(2)注销本公司股份时:如果购回股票支付的价款低于面值总额的,所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本公积——股本溢价处理。借:股本【股票面值总额】贷:库存股【注销存股的账面余额】资本公积——股本溢价【倒挤差额】第二节.实收资本Q:股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的,按注销股票的面值总额减少股本,购回股票支付的价款超过面值的部分,应依次冲减的会计科目是()。A.盈余公积、资本公积、利润分配——未分配利润B.利润分配——未分配利润、资本公积、盈余公积C.利洞分配——未分配利润、益余公积、资本公积D.资本公积、盈余公积、利润分配——未分配利润解析注销时,应按购回股票支付的价款高于面值总额的按其差额借记“资本公积——股本溢价”科目。股本溢价不足冲减的,应依次冲减盈余公积,利润分——未分配利润等科目,即借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目。选项D正确。第三节.资本公积学习要求掌握资本公积的来源及核算。第三节.资本公积一、资本公积概述1.资本公积的来源资本(或股本)溢价溢价发行股票投资者超额投入资本资本公积除资本溢价(或股本溢价)、净损益、其他综合收益和利润分配等以外所有者权益的其他变动第三节.资本公积一、资本公积概述1.资本公积的来源其他资本公积,比如(1)权益法下,投资企业应享有被投资单位除净损益益、利润利分配以及其他综合收益以外的其他权益变动的份额(主要包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等),投资企业需要在调整长期股权投资的同时,计入资本公积——其他资本公积。(2)企业持有的权益结算的股份支付在等待期确认相关成本费用的同时,需计入资本公积——其他公积。第三节.资本公积一、资本公积概述(二)资本公积与实收资本(或股本)、留存收益的区别1.资本公积与实收资本(或股本)的区别(1)来源和性质不同:实收资本(或股本)是投资者按有关约定投入企业并依法进行注册的资本,它体现了企业所有者对企业的基本产权关系。资本公积是投资者的出资额超出其在注册资本中所占份额的部分,以及除净损益、其他综合收益和利润分配等以外所有者权益的其其他变动。第三节.资本公积一、资本公积概述(二)资本公积与实收资本(或股本)、留存收益的区别1.资本公积与实收资本(或股本)的区别(2)用途不同:实收资本(或股本)的构成比例是确定所有者参与企业业财务经营决策的基础,也是企业进行利润分配或股利分配的依据,同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。资本公积的用途主要是用来转增资本(或股本)。第三节.资本公积一、资本公积概述(二)资本公积与实收资本(或股本)、留存收益的区别2.资本公积与留存收益的区别资本公积的来源不是企业实现的利润,而主要来自资本溢价(或股本溢价)等。留存收益来源于企业生产经营活动实现的利润。第三节.资本公积一、资本公积概述(二)资本公积与实收资本(或股本)、留存收益的区别3.资本公积与其他综合收益的区别其他综合收益是指企业根据企业会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。资本公积和其他综合收益都会引起企业所有者权益发生增减变动,资本公积不会影响企业的损益,而部分其他综合收益项目则在满足企业会计准则规定的条件时,可以重分类进损益,从而成为企业利润的一部分。第三节.资本公积二、账务处理(一)资本溢价(或股本溢价)1.资本溢价借:银行存款等贷:实收资资本资本公积——资本溢价【企业重组或增资产生的资本溢价】第三节.资本公积二、账务处理(一)资本溢价(或股本溢价)2.股本溢价借:银行存款等贷:股本资本公积——股本溢价【股票溢价收入】发行股票相关的手续费、佣金等交易费用,应从溢价中抵扣,冲减资本公积(股本价);无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的,应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润借:资本公积/盈余公积利润分配——未分配利润贷:银行存款第三节.资本公积二、账务处理(一)资本溢价(或股本溢价)Q:A股份有限公司委托甲证券公司发行普通服5000万股,每股面值1元,每股发行价格为5元。根据约定,股票发行成功后,A股份有限公司应按发行收入的3%向甲证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素,股票发行成功后,A股份有限公司记入“资本公积”科目的金额应为()万元。A.20000B.19250C.480D.120解析发行股票实际收到的款项为5000*5-5000×5×3%=24250(万元),股本金额为5000×1=5000(万元),记入“资本公积”科目的数额=24250-5000=19250(万元)。选项B正确。第三节.资本公积二、账务处理(二)其他资本公积企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时,被投资单位除净利润、其他综合收益及利润分配以外其他所有者权益增加借:长期股权投资——其他权益变动【其他权益变动*持股比例】贷:资本公积——其他资本公积如果被投资单位除净利润、其他综合收益及利润分配以外其他所有者权益减少,则作相反会计分录。第四节.留存收益学习要求(1)掌握留存收益的核算。(2)熟悉利润分配的内容。(3)熟悉益余公积和未分配利润的内容。第四节.留存收益一、留存收益概述留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累,包括盈余公积和未分配利润两类。盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本或发放现金股利或利润等。未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的历年结存的利润。第四节.留存收益二、账务处理(一)利润分配1,结转实现净利润借:本年利润[如果亏损,则作相反的处理】贷:利润分配——未分配利润可供分配的利润=当年实现的净利润(或净亏损)+年初未分配利润(或一年初未弥补亏损)+其他转入第四节.留存收益二、账务处理(一)利润分配2.提取法定盈余公积借:利润分配——提取法定盈余公积贷:盈余公积3.宣告发放现金股利借:利润分配——应付现金股利贷:应付股利第四节.留存收益利润分配的顺序依次是:(1)提取法定余公积;(2)提取任意盈余公积;(3)向投资者分配利润第三节.资本公积Q:某企业年初未分配利润货方余额为100万元,本年净利润为1000万元,按10%计提法定盈余公积,按5%计提任意盈余公积,宣告发放现金股利80万元,该企业期末未分配利润为()方元。A.855B.867C.870D.874解析企业期末未分配利润期初未分配利润+本期实现的净利润-本期提取的盈余公积-本期向投资者分的利润=100+1000-1000×109%-1000×5%-80=870(万元)。进项C正确。第三节.资本公积账务处理4.将“利润分配”科日所属其他明细科目的余额结转至”未分配利润”明细科目借:利润分配——未分配利润贷:利润分配——提取法定盈余公积应付现金股利第四节.留存收益学习要求(1)掌握留存收益的核算。(2)熟悉利润分配的内容。(3)熟悉益余公积和未分配利润的内容。第四节.留存收益一、概述留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累,包括盈余公积和未分配利润两类。盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本或发放现金股利或利润等。未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的历年结存的利润。第四节.留存收益二、账务处理(一)利润分配1,结转实现净利润借:本年利润【如果亏损,则作相反的处理】贷:利润分配——未分配利润可供分配的利润=当年实现的净利润(或净亏损)+年初未分配利润(或一年初未弥补亏损)+其他转入第四节.留存收益二、账务处理(二)盈余公积账务处理1.企业提取盈余公积借:利润分配——提取法定盈余公积提取