第六章生产损失的核算

1第六章生产损失的核算2第一节生产损失核算概述生产损失类型生产损失是指在生产过程中发生的不能形成正常产出的各种耗费。通常情况下，可分为以下几个类别：1．生产损耗。主要指投入原材料的收缩、蒸发、跑、冒、滴漏、自然损耗等。生产过程中的损耗越多，投入量就越高。2．生产废料。生产废料指生产过程中产生的边角余料等。例如，服装业生产中的边角布料、家具制造业加工中的边材碎料、以煤为燃料的企业未燃烧充分的煤都属废料的范畴。33．废品损失。废品损失是指在生产过程中，由于主观或客观原因造成的产品质量不符合规定技术标准而发生的额外耗费。4．停工损失。停工损失是指由于机器故障及季节性、修理期间的停工而发生的耗费。4生产损失核算任务在现有社会正常生产条件下，几乎所有的制造业都无法避免这样或那样的原因造成的损失，而生产中的一切损失(非正常损失除外)，归根到底都要由合格品负担。1．加强对生产损失的控制，及时揭示造成损失的原因和责任。2．及时正确计算生产中的各种损失额。3．采用适当的方法，将各种损失恰当地计入产品成本。*对于生产损失中的生产损耗及生产废料在计算产品成本时已进行了考虑，本章着重介绍废品损失和停工损失的核算。5第二节废品损失的核算废品的含义废品指生产过程中发生的质量不符合规定技术标准，不能按其原定用途利用或者需要加工修复才能使用的产成品、在产品、半成品、零部件等。它包括在生产过程中发现以及入库或销售后发现的所有废品。但以下情况不包括在废品范围内：1、入库时确系合格品，由于保管不善，运输不当或其他原因而发生的损坏变质，应作产成品毁损处理；2、质量虽不符合规定标准，但经检验不需要返修即可降级出售或使用的产品，应作次品处理。次品的成本与合格品相同。6废品的种类废品按能否修复分为可修复废品和不可修复废品。可修复废品：指技术上可修复，经济上合算的废品；不可修复废品：指技术上不可修复，或者技术上可修复在经济上不合算的废品。*经济上合算是指修复费用低于重新制造同一产品的支出。7废品损失的含义废品损失指由于生产原因造成的废品的报废损失和修复费用。报废损失：指不可修复废品的实际成本扣除残料和废料价值及过失人赔偿款后的净损失。修复费用：指可修复废品在返修过程中所发生的修理用材料，动力，生产工人工资，应负担的制造费用等扣除过失人赔偿款后的净支出。*对产品实行三包(包修、包换、包退)的企业，在销售后发现的废品所发生的一切损失，在实际工作中，为简化核算手续，直接记入“销售费用”或“管理费用”账户，不包括在废品损失内。8废品损失的核算账户设置为反映基本生产车间废品损失情况，通常需设置“废品损失”账户进行总分类核算。“废品损失”账户是成本计算账户，借方登记所有可修复废品的修复费用和不可修复废品的成本及退回废品的运杂费。贷方登记向过失人收回的赔偿款和不可修复废品的残值。借方发生额大于贷方发生额为废品损失，月终结转到“生产成本-基本生产成本”账户的借方。“废品损失”账户月终一般无余额。可按车间设立明细账，帐内按产品品种分设专户，并按成本项目分设专栏或专行，进行明细核算。9不可修复废品损失的核算。不可修复废品的损失，包括在合格品之内，因此计算比较复杂。关键是确定废品成本，即截至发生废品时，在该废品上已经耗用的费用合计。废品成本可按实际发生的费用计算，也可以按定额费用计算。1、废品成本按实际发生的费用计算就是在废品报废时根据废品和合格品发生的全部实际费用，采用一定的分配方法，在合格品和废品之间进行分配，计算出废品的实际成本。入库前发现废品时，从“生产成本”账户转入“废品损失”账户的借方。10例，假定某企业加工车间2000年5月生产甲产品1100件，经验收，合格品入库为1000件，不可修复废品50件，可修复废品50件。投入生产的原材料为55000元，生产工时为5500小时，其中废品工时为400小时，生产工人工资为3300元，制造费用为16500元，废品残值为400元。原材料系生产开始时一次投入，制造费用按生产工人工时比例分摊。该厂废品损失计算如表所示。材料单耗=55000÷1100=50小时工资率=3300÷5500=0.6制造费用分配率=16500÷5500=311废品损失计算表车间名称：加工20XX年5月产品名称：甲产品项目产品数量(件)直接材料生产工时(小时)直接人工制造费用合计完工产品110055000550033001650074800分配率500.63废品其中：不可修复废品可修复废品10050505000250025004002002002401201201200600600644032203220废品成本5025002001206003220减：废品残值400废品损失502100120600282012(1)结转废品成本：借：废品损失-甲产品3220贷：生产成本-基本生产成本-甲产品(直接材料)2500生产成本-基本生产成本-甲产品(直接人工)120生产成本-基本生产成本-甲产品(制造费用)600(2)废品残料入库：借：原材料400贷：废品损失-甲产品400(3)将废品净损失转入合格产品成本：借：生产成本-基本生产成本-甲产品（废品损失）2820贷：废品损失-甲产品282013如果入库后才发现不可修复的废品，单位废品负担的费用与合格品一致。仍以上述资料为例。产品总成本为74800，单位成本=74800÷1100=6868×50=34003400-400=3000其帐务处理为：(1)结转废品成本：借：原材料400废品损失-甲产品3000贷：库存商品-甲产品3400(2)废品损失计入成本：借：生产成本-基本生产成本-甲产品3000贷：废品损失-甲产品3000P79142、废品成本按所耗定额费用计算也称按定额成本计算法，按废品的数量和各项费用定额计算废品的定额成本，将废品的定额成本扣除废品残料回收价值，即为废品损失。不考虑废品实际发生的费用。例，某车间本月生产丙产品，验收入库时发现不可修复废品6件，回收废品残值200元，按定额成本计算废品成本和废品损失。编制废品损失计算表。15废品损失计算表产品名称：丙产品2000年6月废品数量：6件项目原材料燃料和动力工资及福利费制造费用合计费用定额废品定额成本减：回收残值废品损失2001200100050300——30040240——24030180——1803201920200172016可修复废品损失的计算可修复废品损失在废品修复时计算，如果当月发生废品，下月修复，损失表现在下月的成本计算单上。可修复废品损失的计算过程和合格品发生的费用一样，通过各种费用分配表或直接根据有关凭证计算而得。可修复废品损失=修复废品材料费用+修复废品工资及福利费等+修复废品制造费用17例，假设本月生产乙产品共发生生产费用40000元(无月初、月末结存费用)，可修复废品率为6%。废品修复费用为800元，其中，耗用原材料400元，人工费400元，应收过失人赔款200元。入库前发现可修复废品的帐务处理。(1)修复废品：借：废品损失-乙产品800贷：原材料400应付职工薪酬400(2)应收赔偿款，冲减废品损失：借：其他应收款200贷：废品损失-乙产品200(3)废品损失计入成本：借：生产成本-基本生产成本-乙产品(废品损失)600贷：废品损失-乙产品60018入库后发现废品的帐务处理。可修复废品成本=40000×6%=2400(1)结转废品成本：借：生产成本-基本生产成本-乙产品2400贷：库存商品-乙产品2400(2)修复废品：借：废品损失-乙产品800贷：原材料400应付工资400(3)应收赔偿款冲减废品损失：借：其他应收款200贷：废品损失-乙产品20019(4)废品损失计入成本：借：生产成本-基本生产成本-乙产品(废品损失)600贷：废品损失-乙产品600(5)修复入库：借：库存商品-乙产品3000贷：生产成本-基本生产成本-乙产品300020第三节停工损失的核算停工损失的涵义停工损失指企业基本生产车间由于计划减产，或因停电、待料、机器设备故障等原因而停止生产所造成的损失。包括停工期间支付的生产工人工资和计提的职工福利费等，耗用的燃料和动力，应负担的制造费用，过失单位、人员或保险公司负担的赔款，可以扣除。企业停工的种类企业的停工可分为计划内停工和计划外停工两种。计划内停工：指按计划规定发生的停工。如计划减产、季节性生产、固定资产大修理等。计划外停工：指因各种事故和非常灾害造成的停工。21停工损失的核算停工时企业生产车间应填列停工报告单，经有关部门审核后，作为停工损失的核算依据。企业可分别不同情况处理。1、由于计划减产发生的停工损失，一般应计入产品成本。借：停工损失贷：原材料应付职工薪酬制造费用结转停工损失借：生产成本-基本生产成本-某产品（停工损失）贷：停工损失222、季节性和固定资产大修理停工，停工期间的损失，计入“制造费用”借：制造费用贷：停工损失3、辅助生产车间发生的停工损失，为简化核算，可直接计入辅助生产成本。借：辅助生产成本贷：停工损失234、由于自然灾害、事故引起的停工损失，计入“营业外支出”。借：停工损失贷：原材料应付职工薪酬借：其它应收款贷：停工损失结转净损失借：营业外支出贷：停工损失