4工业企业会计核算过程课件

第二节借贷记账法的运用本节主要内容：1、以工业企业为背景，按照其经济业务发生顺序，系统掌握借贷记账法的运用。工业企业特点－经济业务内容最为复杂的行业；经济业务发生顺序资金筹集购进业务生产业务（中心）利润形成及分配销售业务2、掌握有关会计计量的初步知识—第七章内容外购材料取得成本的确定；发出存货成本的确定；数量确定——存货盘存制度：2种单价确定——发出存货的计价方法：4种一、资金筹集业务的核算所有者对企业的投资债权人对企业的借款（一）所有者对企业的投资1、问题引入—A企业收到投资者投入的100,000元，款项存入银行—经济业务的发生，对A企业的会计要素有何影响？—如何编制会计分录？—需要设置一个新的会计科目（所有者权益类的）（反映的内容？科目名称？）经济活动实收资本2、新会计科目的设置核算内容：反映所有者对企业的投资；账户性质：所有者权益；账户结构：借减贷增，余额在贷；运用举例：收到投资者投资100,000元，存入银行借：银行存款100，000贷：实收资本100，000实收资本如何理解？注意：树立复式记账的思维，考虑经济业务的来龙去脉（二）债权人对企业的借款1、问题引入问题①，企业借款会产生哪些一系列的相关经济事项？其一，取得借款；其二，在借款期间，产生借款的利息；其三，借款期满，需要偿还借款；问题②，上述相关经济事项各自如何进行会计记录？其一，取得借款如：A企业取得短期借款100,000元存入银行；—经济业务的发生，对A企业的会计要素有何影响？—如何编制会计分录？—需要设置一个新的会计科目（负债类的）（反映的内容？科目名称？）长期借款短期借款其二，在借款期间，产生借款的利息；如：A企业当月产生短期借款利息100元；—经济业务的发生，对A企业的会计要素有何影响？—如何编制会计分录？—需要设置新的会计科目（费用类的/负债类的）（反映的内容？科目名称？）财务费用应付利息其三，借款期满，需要偿还借款；如：A企业用银行存款归还到期短期借款100,000元；—经济业务的发生，对A企业的会计要素有何影响？—如何编制会计分录？2、新会计科目的设置涉及内容设置科目账户性质账户结构取得借款利息核算偿还借款财务费用负债长期借款损益类——费用类借增贷转无余额短期借款负债借减贷增余额在贷应付利息3、运用举例－A企业取得短期借款100,000元存入银行；借：银行存款100,000贷：短期借款100,000－A企业当月产生短期借款利息费用100元借：财务费用100贷：银行存款100或应付利息100－A企业用银行存款归还到期的短期借款100,000元；借：短期借款100,000贷：银行存款100,000注意：权责发生制的运用二、购进业务的核算——以“原材料的购进业务”为例（一）问题引入A企业购进甲、乙材料各一批，材料尚未验收入库，货款未付。材料具体数据资料如下表1：表1购入材料数据资料另用银行存款支付甲、乙材料运杂费共计1200元。思考1——甲、乙材料的取得成本如何确定？（会计计量问题）思考2——如何记录此项经济业务？（会计记录问题）材料数量（吨）单价（元）买价金额（元）甲材料30010030000乙材料50010050000（二）思考1——甲、乙材料的取得成本如何确定？（会计计量）1、大家如何思考，分歧在哪？哪个更合理？2、目前会计对此问题的处理—这是有关会计计量问题（教材为第七章内容，142页）遵循原则：企业取得存货应当按照成本进行计量计算公式：外购材料取得的成本=买价+附带成本销货方所开发票上填列的价款；成本：取得该项资产付出的全部代价注意！这是一个规律：会计中对资产计价的一个基本原则附带成本：（从材料采购开始到材料入库的整个期间）与材料采购过程相关而发生的费用，如：运杂费、包装费、保险费、装卸费、有关税金、入库前的整理挑选等。举例：A企业采购甲、乙两种材料，有关资料如表所示：品种买价运输费用甲材料50，000乙材料30，000合计80，0001，200如何具体划分？引入：成本分摊的问题直接费用－可直接确认为某一成本计算对象的费用，不必进行费用的分摊；如为某种材料支付的价款。间接费用－不能直接确认为某一成本计算对象的费用，需进行费用的分摊；如为两种材料共同发生的运输费。（三）思考2：如何记录此项经济业务？（会计记录）需要思考哪些问题？对企业产生怎样的影响？——需要思考实物流转与资金流转1、材料采购过程中的实物流转所购原材料从购入到入库存在一个周转的过程和周转的时间，各项采购成本陆续发生。可以将整个材料采购过程划分为材料入库前和材料验收入库后两个阶段，入库前设置一个科目，反映外购材料的在途情况；验收入库后设置一个科目，反映入库材料的情况。在途物资原材料采购原材料（1）实物流转的成本归集程序材料采购过程中发生的各项成本，在材料验收入库之前先在“在途物资”帐户归集；各项成本归集完毕，并且材料验收入库后，结转“原材料”帐户；银行存款。。在途物资原材料买价装卸费运输费入库前的整理、挑选费等归集采购成本归集完毕，验收入库结转过渡性质的账户资产性质的账户（2）反映实物流转的会计科目设置——明确会计主体：采购材料的企业核算内容－核算企业外购的尚未验收入库的、在途物资的实际采购成本；帐户性质－资产账户；在途物资帐户结构借方－归集企业外购材料的实际成本；贷方－材料采购成本归集完毕，材料验收入库后转入“原材料”科目的成本；余额－尚未验收入库的外购材料实际成本；在途物资原材料期初结存期末结存归集完毕，验收入库，结转归集所购材料的各项成本核算内容－成本归集完毕验收入库的原材料成本；帐户性质－资产账户；帐户结构－借方－成本归集完毕验收入库材料的实际成本；贷方－领用发出材料的实际成本；余额－会计期末结存材料的实际成本；原材料2、材料采购过程中的资金流转（1）资金流转的方式（款项结算方式）思考：材料采购中采购方需要付款，按照外购取得材料和支付材料款项的时间先后关系进行划分，存在几种款项结算方式？其一，收到材料的同时支付相应款项：现购/现销其二，先收到材料，后支付相应款项：赊购/赊销其三，先付款，后取得所购物资：预付/预收结论：依据不同的款项结算方式，会计在记录时需要相应设置不同的会计科目存在三种款项结算方式（2）反映资金流转应设置的会计科目－注意：此时以“采购企业”为会计主体款项结算方式会计科目的设置现购赊购预付库存现金/银行存款应付账款预付账款库存现金——资产类账户借方——企业收到现金；贷方——企业实际支出现金；余额——期末结存库存现金的实际数额；库存现金期初结存增加减少期末结存银行存款——资产类账户借方——企业将款项存入银行；贷方——提取、支出银行存款；余额——期末企业存放在银行款项的结存数；银行存款期初结存增加减少期末结存应付账款——负债类账户借方——归还供应单位的款项；贷方——购货时应付未付给供应单位的款项；余额——会计期末，实际应付给供应单位的款项；应付帐款期初结存归还数额增加的应付未付数期末结存预付账款——借方——购货时预付给供应单位的款项；贷方——收到供应单位提供的产品或劳务时，冲销预付供应单位的款项；余额——尚未收到产品的预付款项；预付帐款期初结存增加的预付数收到产品/劳务冲销的预付数期末结存权利增加权利减少资产类账户在预付同时取得一项权利尚存的权利3、总结：材料采购会计分录编制（1）现购取得外购材料，款项支付，材料入库前借：在途物资贷：银行存款材料入库后借：原材料贷：在途物资（2）赊购取得外购材料，款项未支付，材料入库前借：在途物资贷：应付账款材料入库后借：原材料贷：在途物资支付款项时借：应付账款贷：银行存款（3）预付预付款项时借：预付账款贷：银行存款取得外购材料，材料入库前借：在途物资贷：预付账款材料入库后借：原材料贷：在途物资（四）购进业务会计记录举例（编制会计分录）举例：63－65页例【4－9】－【4－13】核算图示：62页图表4－6；作业：配套教学辅导书56页五（一）练习会计分录的编制；（二）练习材料采购业务的核算；配套教学辅导书146页五（一）练习外购材料取得成本的计算课前提问1、资金筹集业务如何进行相应的科目设置和会计记录？2、外购材料的成本计价原则是什么？3、采购业务如何进行科目的设置和会计记录？三、生产业务的核算时间划分：从原材料投入生产到产品完工入库止的过程。（一）思考：列举工业企业生产过程中发生的经济活动——投入原材料——支付工人工资——机器设备、厂房等发生价值损耗——企业为组织生产发生各种管理费用——形成产成品/库存商品（工业企业）难点发生劳动耗费形成劳动成果两者具有因果关系总结：发生劳动耗费的过程形成劳动成果的过程同时会计的任务企业生产过程的实质记录消耗记录成果（二）生产过程中发生劳动耗费的分类－企业的生产如何进行？在一定的组织、管理下，生产工人借助于劳动手段（固定资产），把劳动对象（如：原材料）加工成劳动产品。劳动对象的消耗劳动手段的消耗活劳动的消耗组织、管理过程发生的消耗（1）劳动手段/劳动资料的耗费－如：固定资产的使用特点：长期使用，在使用中保持原实物形态，价值随固定资产损耗逐步、部分转移；（2）劳动对象的耗费－如：原材料价值耗费特点：在生产过程中一次性被消耗掉、或改变原有实物形态；（3）活劳动的耗费－人工成本特点：以工资等形式支付给劳动者的报酬；（4）组织、管理费用的消耗层次车间一级：行政管理部门一级：内容－如应支付的人工成本、办公设施及设备的价值损耗、水电气等的耗费；•思考：生产过程中发生的消耗由谁来承担？即发生的消耗的去向？消耗是为了形成产品，所以发生的消耗应该由所生产的产品来承担，即计入所生产的产品的成本。我国，上述消耗中对于企业行政管理部门发生的消耗不计入产品成本，直接在发生当月计入当期的费用（计入“管理费用”账户）。其他消耗均计入产品成本，但计入产品成本的过程有所不同。（三）会计对生产过程的记录1、记录的内容一方面，反映发生的耗费（会计分录中的贷方）即，归集生产过程中发生的各种耗费；同时，反映发生耗费的去向（会计分录中对应的借方）形成产品成本的组成部分（由产品承担发生的消耗）或形成企业的“管理费用”；需要设置反映耗费发生的会计科目需要设置反映产品成本的会计科目需要设置“管理费用”会计科目2、生产过程会计科目的设置及运用（1）反映消耗发生的会计科目发生的消耗会计科目（贷方科目）原材料的消耗－表明企业原材料领用、消耗固定资产的消耗－表明企业固定资产损耗的价值注意：不直接冲减“固定资产”科目本身，需要另设科目原材料累计折旧活劳动的耗费－表明企业应付职工工资等组织管理活动消耗－如支付的办公费用、水电费等当月工资下月发放适用当月费用当月支付应付职工薪酬银行存款等①累计折旧核算内容－账户性质－账户结构－“抵减帐户”与“被抵减帐户”结构相反反映固定资产的价值损耗；“固定资产”的抵减（备抵）账户；与“固定资产”账户结构相反，借减贷增，余额在贷；累计折旧期初结存随固定资产减少而增加的固定资产价值损耗相应冲销的价值损耗期末结存截至会计期末，累计损耗价值②应付职工薪酬核算内容：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬（工资、福利、保险、住房公积金等）；账户性质：账户结构：应付职工薪酬支付额应付额未付额负债类借减贷增，余额在贷；（2）反映消耗去向的会计科目及运用发生的消耗有两个去向进入“产品成本”（过程较为复杂）进入企业的“管理费用”（过程简单）①发生的耗费计入管理费用的过程科目设置：管理费用核算内容：企业行政管理部门为组织和管理生产活动所发生的各种耗费；举例：－行政管理部门固定资产（办公楼、办公设备）折旧；－行政管理人员工资、福利费；－行政管理部门办公费、修理费、水电气等消耗；账户性质－帐户结构－管理费用增加结转管理费用的发生在会计期末结转至“本年利润”账户无余额损益类账户（费用类账户）科目运用（会计分录的编制）－企业行政管理部门发生耗费时，借：管理费用贷：累计折旧（固定资产的消耗）应付职工薪酬（活劳动的消耗）银行存款。。。（办公费用等