新准则下苗木企业的会计核算

17/08/20191新准则苗木企业的会计核算主讲向泽贤17/08/20192目录一、绿化苗木的会计核算特点二、苗圃苗木的分类三、苗圃苗木的确认与计量四、苗圃会计核算的主要会计科目及其账务处理17/08/20193•园林绿化苗木行业由于市场需求增大，各类苗木生产、销售企业如雨后春笋般蓬勃发展。西部大开发、绿色奥运、彩色世博以及大量的基础设施建设，使苗木需求量猛增，进一步推动了园林绿化苗木产业的迅猛发展。国内不少大型企业也开始投资苗圃生产，许多地区把苗木作为农业产业化调整的主要方向。至2012年底，全国种植面积近1500万亩，苗木库存达305多亿株，并呈快速发展趋势，绿化苗木产业在我国已成为一项具有巨大潜力的朝阳产业。17/08/20194•绿化苗木作为一新兴产业与其他行业不同，有其独特的生产、销售方式，原会计制度、及核算办法，对该产业未明确规定相应的具体处理方法，导致绿化苗木企业会计业务处理五花八门、各不相同。现参照大小企业会计准则有关规定，结合苗木行业的特点分析统一核算要求。17/08/20195•一、绿化苗木的会计核算特点•绿化苗木产品与一般企业产品不同，具有以下主要特点：•1、在未出圃前，始终处于在产品状态，品种多（一般中型企业约有200个品种），且同一品种规格多样，数量也多，生产费用持续投入，月度间又不均衡，除购入各种苗木支出时可单独记入相应品种、规格采购成本外，日常管理的公共性抚育成本占很大一部分。17/08/20196•2、始终处于动态生长过程中，受自然气候影响大。如：二年生的苗木中会有一小部分比三年生的苗木规格大。抚育时间越长，区别越大，而苗木一般是按规格大小出售的。当年新栽植的苗木，有时成活率并不是很高。17/08/20197•3、面积大，费用繁杂，而且为了提高土地利用率，常常对乔木、灌木、喜阳耐荫等品种进行套种。•4、绝大部分苗木并非整体或规律性出售，多数是根据客户需要零散出圃。苗圃地里的苗木会逐渐变得没有规律性，品种混杂，参差不齐，各地块间相互移补。17/08/20198•以上这些特点决定了苗木成本核算的复杂性，核算工作量大，计算成本时难以做到完全意义上的准确成本。在进行苗木成本核算时应统筹考虑其合理性及工作效率，根据职业判断，用经济、合理的方式，在适当的时间对苗木成本进行追溯调整。17/08/20199•二、苗圃苗木的分类•新会计准则将生物资产定义为有生命的动物和植物，苗木属于有生命的植物，属于生物资产。新准则将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类。消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。生产性生物资产具备自我生长性，属于有生命的劳动手段，类似企业的固定资产。公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产。根据以上定义，亚布力红松等特种经济林苗木培育有限公司苗圃中造林绿化用苗木属于消耗性生物资产；种子林属于生产性生物资产；公益林属于公益性生物资产。17/08/201910•三、苗圃苗木的确认与计量•我国《生物资产》准则规定，生物资产同时满足下列条件的才能予以确认•(1)企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产。•(2)与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流人企业。•(3)该生物资产的成本能够可靠地计量。符合生物资产确认条件的苗木才能确认为公司的资产。•苗木的计量包括初始计量和后续计量。目前，苗木产业市场还很不规范，在国内没有一个统一的定价标准，具有很大的随意性及炒作性，价格起伏较大。在目前情况下应按照成本模式进行初始计量和后续计量。17/08/201911•四、苗圃会计核算的主要会计科目及其账务处理•1、造林绿化用苗木的会计核算及账务处理。•(1)外购的造林绿化用苗木，按应计入苗木成本的金额，••借:消耗性生物资产——××苗(苗木费)”等，•贷:“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”•起苗销售前发生的抚育费等支出••借:消耗性生物资产•贷:银行存款17/08/201912•(2)自行播种培育的造林绿化用苗木，应•按起苗销售前发生的必要支出，•借:消耗性生物资产——××苗(种子费、工资)••贷:银行存款”、“应付职工薪酬”17/08/201913•(3)取得天然起源的造林绿化用苗木，应按名义金额，•借:消耗性生物资产——××苗(苗木费)•贷:营业外收入•起苗销售前发生的必要支出，••借:消耗性生物资产——××苗(工资)•贷:银行存款•应付职工薪酬”•17/08/201914•(4)苗木培育过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用，按应分配的金额••借:消耗性生物资产——××苗(生产成本分配)•贷:生产成本”科目。•(5)苗木待出售时，应按其账面余额，••借:农产品”，•贷:消耗性生物资产”及相应明细科目。•17/08/201915•(6)苗木出售时，应按实际收到的金额，••借:银行存款”等科目，•贷:主营业务收人”等科目•按其账面余额，•借:主营业务成本”等科目，•贷:农产品”及相应明细科目，•17/08/201916以上是单一林苗对象能直接记入的生产费用•若多种林木发生的共同费用:•先由生产成本账户归集,再分配.•分配方法:实际工时法;种植面积法;分项定额法.•分配时点:一般按月分配,对育龄不跨会计年度的苗木也可交付或郁闭时分配.17/08/201917•2、种子林的会计核算及账务处理。•(1)外购的种子林，按购买价格、运费、保险费以及其他可直接归属于购买种子林的相关税费，••借:生产性生物资产——成熟生产性生物资产”科目，•贷:银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。17/08/201918•(2)自行播种培育的种子林，应按其达到预定生产经营目的可采种前发生的必要支出，••借:生产性生物资产——未成熟生产性生物资产”科目，•贷:银行存款”、“应付职工薪酬”等科目•达到预定生产经营目的可采种时，转入成熟性生物资产，按转入时的账面价值，••借:生产性生物资产——成熟生产性生物资产”、•“生产性生物资产减值准备”科目，•贷:生产性生物资产——未成熟生产性生物资产”科目。17/08/201919•(3)盘盈的种子林，按同类成熟性生物资产的市场价格，•借:生产性生物资产——成熟生产性生物资产•贷:待处理财产损溢•(4)已达到预定生产经营目的的种子林其后发生的管护费用等后续支出，••借:管理费用•贷:银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。17/08/201920•(5)种子林作价转让时，按成熟生产性生物资产的账面价值，•借:固定资产清理•按已计提的累计折旧，借:生产性生物资产累计折旧•按已计提的减值准备，借:生产性生物资产减值准备•按其账面余额，贷:生产性生物资产。17/08/201921•种子林作价转让发生的净收益，••借:固定资产清理•贷:营业外收入—处置成熟性生物资产净收益•种子林作价转让发生的净损失，••借:营业外支出—处置成熟生产性生物资产净损失•贷:固定资产清理17/08/201922•(6)企业对转入成熟性生物资产的种子林按月计提折旧，•借:生产成本•贷:生产性生物资产累计折旧17/08/201923•3、公益林的会计核算及账务处理。苗圃绿化林、防风固沙林、水土保持林及水源涵养林列入公益性生物资产核算。•(1)公益林郁闭成林时，按其账面余额，•借:公益性生物资产•贷:生产成本。•(2)郁闭成林的公益林发生的管护费用，•借:管理费用”科目，•贷:银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。17/08/201924•(3)郁闭成林后的公益林转为种子林时，按其账面余额借:生产性生物资产•贷:公益性生物资产•(4)郁闭成林后的公益林转为可出售林木时，按其账面余额，•借:消耗性生物资产•贷:公益性生物资产17/08/201925•注意问题:1生产成本账户使用;2新旧账衔接;•A生产成本全部分摊至各消耗性生物资产或生产性生物资产或公益性生物资产,尽量至末级明细;•B库存商品转农产品;•C电算化要编分录结转,手工记账编账户余额对比表.17/08/201926•D生产性生物资产补提折旧,上年折旧额:••借:以前年度损益调整•贷:累计折旧•借:利润分配---未分配利润•盈余公积(10%)•应交税费---应交所得税(调冲上年)(25%)•贷:以前年度损益调整17/08/201927•3.生产费用与期间费用的界定:•中华人民共和国企业所得税法实施条例:•第二十八条企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。第六十二条生产性生物资产按照以下方法确定计税基础（一）外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；（二）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。前款所称生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。17/08/201928•第六十三条生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。17/08/201929•第六十四条生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：•（一）林木类生产性生物资产，为10年；•（二）畜类生产性生物资产，为3年。小企业会计准则17/08/201930•第三十六条生产性生物资产应当按照成本进行计量。•（一）外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定。•（二）自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：•1．自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。17/08/201931•前款所称达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。•培育期生产成本与期间费用划分原则:•1.支出的目的性•2.支出与收入的配比性•3.支出额度•4.支出与收入的期效性.17/08/201932小企业会计准则•第十二条:（五）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：•1．自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。•2．自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。17/08/201933