第号准则债务重组总结

企业会计准则第12号－－债务重组2主要内容制定和修订背景债务重组的范围债务重组基本处理方法及具体会计处理偿债资产公允价值的计量涉及或有应付（应收）金额的处理新旧准则比较及衔接债务重组准则对财务的影响3一、制定和修订背景1998年6月12日，发布《企业会计准则－－债务重组》2001年1月18日，修订债务重组准则2006年2月15日，再次修订4二、债务重组的范围债务重组：指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。基本特征：–债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。–债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响5•关注:排除了债务人不处于财务困难条件下的债务重组、处于清算或改组时的债务重组，以及虽修改了债务条件，但实质上债权人并未做出让步的债务重组事项，如在债务人发生财务困难时，债权人同意债务人用等值库存商品抵偿到期债务，但不调整偿还金额，实质上债权人并未做出让步，不属于债务重组准则规范的内容。6三、债务重组的方式以资产清偿债务将债务转为资本修改债务条件混合重组方式7四、基本处理方法债务人：–重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得–抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置处理债权人：–重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公允价值之间的差额，确认债务重组损失，重组债权已计提减值准备的，应当向从中扣减–受让资产按公允价值入账8应用举例甲公司因购货原因于2007年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2007年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：–以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，净值80万元，公允价值为50万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。计算（债务人）：–固定资产处置损失＝80-50=30万元–债务重组利得＝100-50=50万元9应用举例债务人之账务处理：–借：固定资产清理800000累计折旧200000贷：固定资产1000000–借：应付账款－－乙公司1000000营业外支出－－处置非流动资产损失300000贷：固定资产清理800000营业外收入－－债务重组利得50000010应用举例债权人之账务处理：借：固定资产500000营业外支出－－债务重组损失500000贷：应收账款100000011五、债务重组的具体会计处理——以资产清偿债务•（一）以现金清偿债务的会计处理•债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。重组债务的账面价值一般为债务的面值或本金、原值，如应付账款；如有利息的，还应加上应计未付利息，如长期借款等。•债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人己对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。未对债权计提减值准备的，应直接将该差额确认为债务重组损失。12（二）以非现金资产清偿债务的会计处理•企业以非现金资产清偿债务的，非现金资产类别不同，其会计处理也略有不同•1、债务人的处理债务人应分清债务重组利得与资产转让损益的界限，并于债务重组当期予以确认。13债务重组利得•是指重组债务的账面价值超过非现金资产（即抵债资产）的公允价值之间的差额，应计入营业外收入。14偿债资产公允价值的计量金融资产（权益性工具）：遵循《企业会计准则第22号－－金融工具确认与计量》的有关规定–存在活跃市场的：市价–不存在活跃市场的：估值其他资产–资产本身存在活跃市场的：市价–资产本身不存在活跃市场，但存在类似资产活跃市场的，在市价基础上适当调整–其他情况15资产转让损益•是指抵债的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额。•非现金资产公允价值与账面价值的差额，应按照准则规定处理：（1）非现金资产为存货的，应当作为销售处理。•（2）非现金资产为固定资产的，应视同固定资产处置。•（3）非现金资产为无形资产的，视同无形资产处置。•（4）非现金资产为企业投资的，非现金资产的公允价值扣除投资的账面价值（对投资计提减值准备的，还应将相关的减值准备予以结转）及直接相关费用之后的余额确认为转让资产损益，计入投资收益。162．债权人的处理•债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。重组债权已经计提了减值准备的，分别以下情况进行处理：（1）债权人对重组债权分别提取了减值准备，那么只需要将上述差额冲减已计提的减值准备，减值准备不足以冲减的部分作为债务重组损失，计入营业外支出，如果减值准备冲完该差额后，仍有余额，应予转回并抵减当期资产减值损失，不再确认债务重组损失。17（2）债权人对重组债权不是分别提取减值准备，而是采取一揽子提取减值准备的方法，则债权人应将对应于该债务人的损失准备倒算出来，再确定是否确认债务重组损失。18债务重组的具体会计处理——以债务转为资本1、债务人的处理•应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额（或者股权份额）确认为股本（或者实收资木），股份的公允价值总额与股本（或者实收资木）之间的差额确认为股本溢价（或者资本溢价）计入资本公积。•重组债务账面价值超过股份的公允价值总额（或者股权的公允价值）的差额，确认为债务重组利得，计入当期营业外收入。•对于上市公司，其发行的股票有市价，因此，应以市价作为股份或者股权的公允价值；对于其他企业，债权人因放弃债权而享有的股份或者股权可能没有市价，因此，应当采用恰当的估值技术确定其公允价值。192、债权人的处理•应当将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失计入营业外支出。•发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具确认和计量等准则的规定进行处理。20债务重组的具体会计处理__修改其他债务条件涉及或有应付（或者应收）金额的处理是指债务人不以其资产清偿债务，也不将其债务转为资本，而是与债权人达成债务重组协议，以减少未来债务本金、降低利率、减少或免除债务利息等方式清偿债务。债务人：或有应付金额符合或有事项准则关于预计负债确认条件的，应当将或有应付金额确认为预计负债债权人：或有应收金额，不予确认企业采用修改其他债务条件进行债务重组的，应当区分是否涉及或有应付（或应收）金额进行会计处理。21（一）不涉及或有应付金额的债务重组•对债务人来说，以修改其他债务条件进行债务重组，如修改后的债务条款中不涉及或有应付金额，则重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值（即修改其他债务条件后债务的公允价值）的差额为债务重组利得，计入营业外收入。•对债权人而言，以修改其他债务条件进行债务重组，如修改后的债务条款中不涉及或有应收金额，则债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额为债务重组损失，计入营业外支出。如债权人己对该债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失，计入营业外支出。22（二）涉及或有应付金额的债务重组•以修改其他债务条件进行的债务重组，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项准则中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付余额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值（即重组后债务的公允价值）和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。•例如，债务重组协议规定，债务人在债务重组后一定时间里，其业绩改善到一定程度或者符合一定要求（如扭亏为盈、摆脱财务困境等），应向债权人额外支付一定款项，当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的顶计负债，同时确认营业外收入。对债权人而言，以修改其他债务条件进行债务重组，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。根据谨慎性原则，或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。23债务重组的具体会计处理——以组合方式清偿债务•（一）债务人的处理•债务重组以现金、非现金资产、债务转为资本、修改其他债务条件等方式组合进行的，对债务人来说，应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，修改其他债务条件的，应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账而价值与重组后债务的入账价值之间的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入营业外收入。以上所产生的债务重组利得、资产转让损益等均于债务重组当期确认。24（二）债权人的处理债务重组采用以现金、非现金资产、债务转为资本、修改其他伎务条件等方式组合进行的，对债权人来说，应先以收到的现金、受让非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面余额，差额与将来应收金额进行比较，据此计算债务重组损失：债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分．作为债务从组损失，计入营业外支出。以上产生的债务重组损失于债务重组当期确认。25六、新旧准则比较•主要差异如下：•（一）修改了债务重组定义及范围新准则所定义的债务重组范围仅包括债务人处于财务困难，债权人做出让步的债务重组。原准则所定义的债务重组既包括债权人做出让步的债务重组，也包括债权人未做出让步的债务重组，（二）引入了公允价值计量属性新准则对于非现金资产抵债业务，引入了“公允价值”计量属性。原准则尽可能使用“账面价值”作为受让的非现金资产或股权的入账价值。•（三）改变了债务重组损益确认方法新准则将原准则因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积，不确认为当期损益的做法，改变为确认债务重组损益计入营业外收入或营业外支出。26七、新旧债务重组准则的衔接•根据《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》的规定，在债务重组的会计处理上，因新旧准则之间的差异而对有关财务报表项目的影响金额在首次执行日，应采用未来适用法处理，均不再追溯调整。•首次执行日后，企业新发生的债务重组事项，应当按照新准则的规定进行相应会计处理。27八、债务重组准则对财务的影响•企业会计准则第12号__债务重组第2章第4条的规定,债权人豁免债务人的债务确认为债务重组收益,计入营业外收入.为此,将增加每股收益.•例如:ST浪莎(600137),其2007年度每股收益高达5．21元,在净利润3．47亿元中,有高达•2．85亿元债务重组收益.•对于巨额的债务重组收益,公司介绍说,2007年1—3月,中国长城资产管理公司,宜宾市国有资产经营管理公司,宜宾中元造纸有限责任公司等豁免了本公司债务285368260．76元.按照新准则规定计入了营业外收入.在扣除非经常性损益后,ST浪莎2007年度净利润仅为1363万元.•受益于新债务重组准则的不仅仅是ST浪莎一家,类似情况也发生在S﹡ST海纳(000925)与﹡ST沧化(600722)身上,这两