《基础会计》第2章会计确认与计量(课件)(10-11)(1)

1刘锦妹主讲2第一节会计要素第二节会计等式第三节会计科目与账户第四节会计计量刘锦妹主讲3第一节会计要素一、会计要素的概念会计对象会计要素会计要素就是为了进行会计核算而对会计对象所做的基本分类，是会计对象的具体化。是设置会计科目的基本依据，并构成会计报表的基本要素。刘锦妹主讲4二、会计要素的内容我国《企业会计准则》规定了企业会计工作应遵循的准则，其中包括对会计要素的确认、计量、记录、报告等所作的原则性规定。基本准则第十条企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。刘锦妹主讲5二、会计要素的内容（续）资产、负债、所有者权益主要是用来描述相对静止状态下企业的财务状况，是构成资产负债表的要素；用收入、费用和利润就比较全面地反映了资金运动的动态状况，即经营状况和经营成果，是构成利润表的基本要素。刘锦妹主讲6（一）反映财务状况的会计要素1.资产1）概念：（基本准则第二十条）资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。刘锦妹主讲72)资产基本特征：（1）资产是由于过去的交易、事项所形成的。也就是说，资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产，企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。刘锦妹主讲8（2）资产是企业拥有或控制的。由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。如融资租入固定资产，按照实质重于形式原则的要求，也应当将其作为企业资产予以确认。刘锦妹主讲9（3）资产预期会给企业带来经济利益。预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。不能给企业带来经济利益的物品，则不作为资产确认。刘锦妹主讲103）资产的确认条件第二十一条符合本准则第二十条规定的资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：（一）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（二）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。刘锦妹主讲11第二十二条符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。刘锦妹主讲124)资产的分类按流动性分为：流动资产和非流动资产（1）流动资产：是指可以在一年内或者长于一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。凡不符合上述条件的，均为非流动资产。流动资产主要包括：货币资金、应收及预付账款、交易性金融资产、存货等。刘锦妹主讲134)资产的分类（2）非流动资产：凡不符合上述条件的，均为非流动资产。主要包括长期投资、固定资产、无形资产和其他资产等。刘锦妹主讲144)资产的分类营业周期：从G―――G’所需时间。若营业周期在一年以内：以一年为界若营业周期一年以上：以一个营业周期为界。如造船业等。刘锦妹主讲15①长期投资：投资是指企业通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。长期投资不准备在一年内变现的投资，包括股票投资、债券投资和其它投资等。刘锦妹主讲16②固定资产：固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命超过一个会计期间。刘锦妹主讲17③无形资产：无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物动态的可辨认非货币性资产。货币性资产是指以货币形式存在的资产，包括货币资金、各种债权。其他的即为非货币性资产。刘锦妹主讲18④其他资产不属于以上的各项资产。如长期待摊费用、银行冻结存款、特种储备物资、诉讼中的财产等。刘锦妹主讲192.负债：1)概念：（第二十三条）负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。刘锦妹主讲202)负债特征：（1）负债是企业的现时义务现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。如银行借款是因为企业接受了银行贷款形成的，如果没有接受贷款就不会发生银行借款这项负债。刘锦妹主讲21（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。无论负债以何种形式出现，其作为一种现时义务，最终的履行预期均会导致经济利益流出企业。具体表现为交付资产、提供劳务、将一部分股权转给债权人等。从这个意义上讲，企业能够回避的义务，不能确认为一项负债。刘锦妹主讲22（3）负债必须有确定的或可合理估计的金额。如：应付账款、应付票据、借款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润等。刘锦妹主讲233）负债的确认条件第二十四条符合本准则第二十三条规定的负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：（一）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（二）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。第二十五条符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。刘锦妹主讲244）负债的分类按其流动性（偿还期限）分为：（1）流动负债：将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。（2）非流动负债（长期负债）：将在一年或者超过一年的一个营业周期以上偿还的债务.刘锦妹主讲253.所有者权益1)概念：（第二十六条）所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。是指所有者对企业净资产的要求权。在数量上等于资产减去负债后的余额。所有者权益表明企业的产权关系，即企业归谁所有。刘锦妹主讲262)特征（与负债比较）所有者权益与负债虽同属权益，但有着本质的区别。第一，负债是企业所承担的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业，而所有者权益在一般的情况下企业不需要归还其投资者；刘锦妹主讲272）特征（与负债比较）第二，使用负债所形成的资金通常需要企业支付费用，如借款利息等，而使用所有者权益所形成的资金则不需要支付费用；第三，在企业清算时，债权人拥有优先清偿权，在清偿所有的负债后才返还给投资者；刘锦妹主讲282）特征（与负债比较）第四，所有者可以参与管理与利润分配，而债权人则不能参与管理与利润分配，只能按照预先约定的条件取得利息收入。刘锦妹主讲293)所有者权益的内容：第二十七条所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。刘锦妹主讲303)所有者权益的内容：（1）投入资本(实收资本)：企业实际投入企业经营活动的各种财产物资和货币资金。（2）直接计入所有者权益的利得和损失：是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。刘锦妹主讲313)所有者权益的内容：利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。刘锦妹主讲323)所有者权益的内容：留存收益包括：（3）盈余公积：按规定从税后利润中提取的公积金。（4）未分配利润：企业留于以后年度分配的利润或待分配的利润。刘锦妹主讲33第二十八条所有者权益金额取决于资产和负债的计量。第二十九条所有者权益项目应当列入资产负债表。刘锦妹主讲34（二）反映经营成果的会计要素1.收入：（第三十条）1)概念：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。刘锦妹主讲352)收入特点（1）收入从企业的日常经营活动中产生，而非从偶发的交易或事项中产生。日常活动即正常性的、经常性的活动，也就是企业为完成其经营目标而从事的所有主要活动以及与其相关的其他活动。刘锦妹主讲36（2）收入可能表现为资产的增加，或负债的减少，或两者兼而有之。（3）收入的实质能导致所有者权益的增加（不考虑成本费用的影响）。（4）本企业的收入只包括本企业的经济利益流入，不包含代第三方或代客户收取的款项。刘锦妹主讲373)收入的内容（有广义和狭义之分，该定义为狭义）（1）营业收入：由于销售商品、提供劳务等正常的经营活动而获取的收入，又分为：主营业务收入（日常经营活动中的主要活动、营业执照规定主营）其他业务收入（主营业务以外的其他日常活动、营业执照规定兼营）刘锦妹主讲383)收入的内容(续)（2）投资收益：对外投资所获得的报酬。如股票差价、债券利息等。营业外收入：与企业正常经营活动没有直接联系的各项业务产生的收入。（利得）刘锦妹主讲394）收入的确认条件第三十一条收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。第三十二条符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。刘锦妹主讲402.费用1)概念：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用是收入的代价。能与当期收入形成配比关系的资产减少或负债增加，才是费用。刘锦妹主讲412)费用特点（1）费用必须是能与当期收入形成配比关系的经济利益流出；企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。刘锦妹主讲422)费用特点（2）费用表现为资产的减少或负债的增加；（3）费用将引起所有者权益的减少。刘锦妹主讲43企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。刘锦妹主讲443)费用的分类（1）制造成本：与生产产品、提供劳务直接有关的费用。包括：直接材料、直接人工、制造费用（2）期间费用：与生产产品无直接关系，属于某一时期的费用。包括：管理费用、营业费用、财务费用。刘锦妹主讲45费用按其归属不同,分为直接费用:发生后,直接计入生产经营成本间接费用:发生后,需要经过分配才能计入生产经营成本直接费用和间接费用结果相同,计入生产经营成本的方式不同期间费用:发生后,直接计入当期损益刘锦妹主讲464）费用的确认第三十四条费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。第三十六条符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。刘锦妹主讲473.利润1)概念：（第三十七条）利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。刘锦妹主讲482)利润特点：（1）利润是收入与费用相抵后的净额，可能引起所有者权益的增加，也可能引起所有者权益的减少；（2）利润是利润表会计要素，但在资产负债表中仍体现余额；刘锦妹主讲493)内容(利润总额)：利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。第三十八条直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。刘锦妹主讲504）利润的确认第三十九条利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。第四十条利润项目应当列入利润表。刘锦妹主讲515）利润分配主要渠道：（1）弥补以前年度亏损。（2）按一定比例提取盈余公积（3）向投资者分配利润会计要素是设置会计科目的基本依据，是构成会计报表的基本框架。刘锦妹主讲52第二节会计等式一、会计等式的概念会计恒等式又称会计平衡公式或会计方程式，反映会计要素之间数量关系的等式。它是财务会计的出发点和归宿。它表明会计要素的基本平衡关系，是设置会计科目与账户、进行复式记账、构建会计报表的理论基础和基本依据。会计恒等式在具体表达上有以下几种情况：刘锦妹主讲53二、会计等式的内容1.反映财务状况会计要素的数量关系的恒等式资产=负债＋所有者权益资金（本钱）：自然属性：表现为特定的物质存在形式，如：厂房、机器设备、原材料等，会计上称