中级财务会计学(下)-14-1

2020/2/161第十四章利润及利润分配主要内容：利润形成所得税会计利润分配2020/2/162第十四章利润及利润分配（所得税会计）五、所得税费用1、所得税费用=当期所得税+递延所得税2、当期所得税=应纳税所得额×适用税率应纳税所得额=会计利润+不允许税前扣除的费用±准则费用与税法费用之差-不征税收入±准则收入与税法收入之差±其它需调整的因素对比过去的公式：应纳税所得额=会计利润±永久性差异±时间性差异2020/2/163第十四章利润及利润分配（所得税会计）（一）不准在税前扣除的费用和损失1、罚没支出；2、非公益性捐赠。（二）准则费用与税法费用之差1、不准在税前扣除的超标费用和损失（1）业务招待费；（2）公益性捐赠支出；（3）其他超标准的费用和损失。2、暂时性差异（1）加：应纳税差异（2）减：可抵扣差异2020/2/164第十四章利润及利润分配（所得税会计）（三）不征税收入或利得1、国债利息收入（四）准则收入及利得与税法收入及利得之差1、允许在税前扣除的待弥补亏损；2、已纳税收益；3、未计作当期损益的应纳税收益；4、计价不公允的收入等（五）其他其它需调整的因素2020/2/165第十四章利润及利润分配（所得税会计）例13：某企业2008年年末利润总额300万元，企业所得税率为25%。其他相关资料如下：（1）全年业务招待费20万元；（2）全年广告费500万元，当年销售收入为3000万元；(3)全年捐赠支出48万元，其中，公益性捐赠支出40万元；（4）在营业外支出中列支的罚款支出0.2万元；（5）国库券利息收入2.2万元；（6）从其他企业分得的股利收入10万元(被投资企业所得税率亦为25%)。2020/2/166第十四章利润及利润分配（所得税会计）（7）2006年12月购入某项环保设备，原价为200万元，使用年限为10年，会计处理时按照按双倍余额递减法计提折旧，税收处理只允许用直线法计提折旧，净残值为0。（8）企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当期期末公允价值为812万元。则，2007年全年应缴纳的所得税为：应纳税所得额=300+12+50+12+0.2-2.2-10+20-12=370应纳所得税=370×25%=92.5（万元）2020/2/167第十四章利润及利润分配（所得税会计）会计分录如下：借：所得税费用92.5贷：应交税费-应交企业所得税92.5借：所得税费用2递延所得税资产（12×25%）3贷：递延所得税负债（20×25%）5所得税费用=92.5+2=94.52020/2/168第十四章利润及利润分配（所得税会计）注：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。2020/2/169第十四章利润及利润分配（所得税会计）例15：某企业2007年年末利润总额2400万元，所得税率为33%，其他纳税相关资料如下：（1）2006年12月购入某项环保设备，原价为1200万元，使用年限为10年，会计处理时按照按双倍余额递减法计提折旧，税收处理只允许用直线法及提折旧，净残值为0。（2）全年发生研发支出1000万元，其中资本化为无形资产的支出600万元，税法规定可按实际发生支出的150%在税前扣除，该无形资产于期末达到可使用状态；（3）向关联企业捐赠现金400万元；（4）违反环保规定支付罚款200万元；（5）期末超标准计提了60万元的存货跌价准备；2020/2/1610第十四章利润及利润分配（所得税会计）应纳所得税额=2400+120-1100+400+200+60=2080（万元)当期所得税=2080×33%=686.4（万元）递延所得税=递延所得税负债-递延所得税资产=（180-600）×33%=138.6暂时性差异：1、固定资产：暂时性差异=960-1080=-120（可抵扣差异）2、无形资产：暂时性差异=600-0=600（应纳税差异）3、存货：暂时性差异=1600-1660=-60（可抵扣差异）2020/2/1611第十四章利润及利润分配（所得税会计）确认所得税费用的会计分录如下：借:所得税费用8250000递延所得税资产594000贷:应交税金－应交所得税6864000递延所得税负债1980000六、其他应说明的重要问题1、商誉的账面价值与其计税基础之间的暂时性差异，不确认与其相关的所得税负债；2、企业合并以外的初始交易事项，不确认相关的递延所得税资产。2020/2/1612第十四章利润及利润分配（所得税会计）3、不影响所得税费用的暂时性差异例16：某公司2007年持有可供出售的金融资产400万元，会计期末其公允价值为480万元。则2007年底暂时性差异=480-400=80（应纳税差异）借：资本公积80×25%贷：递延所得税负债80×25%2020/2/1613第十四章利润及利润分配（利润分配）第三节利润分配一、利润分配顺序1、弥补以前年度亏损（当年亏损可用之后5年内实现利润弥补）；2、交纳企业所得税；3、税后扣除；（举例说明）4、提取法定盈余公积金（10%）；5、提取法定公益金（5-10%）；6、股份公司：（1）支付优先股股利；（2）提取任意盈余公积金；（3）支付普通股股利。其他企业：向投资者分配利润或股利。2020/2/1614第十四章利润及利润分配（利润分配）二、科目设置盈余公积-一般（法盈）利润分配-提法盈利润分配-未本年利润盈余公积-一般（任盈）利润分配-提任盈盈余公积-公益利润分配-提公益XX应付股利利润分配-应付股利股本利润分配-盈转入盈余公积-一般2020/2/1615第十四章利润及利润分配（利润分配）三、帐务处理（一）税前补亏与税后补亏【例14-8】某公司2004亏损40万元，05盈利100万元。企业所得税率为25%。则，2005年应纳所得税=（100-40）×25%=15【例14-9】某公司近年来盈亏情况如下:2000亏损80万元；2001亏损30万元；2002亏损10万元；2003盈利10万元；2004盈利20万元；2005盈利30万元；2006盈利100万元。企业所得税率为25%。则，2006年应纳所得税=（100-30-10）×25%=152020/2/1616第十四章利润及利润分配（利润分配）（二）税后列支【例14-10】某企业罚没支出20000元，扣除前利润1000000元，罚没支出。若税前列支：净利润=1000000-20000-（1000000-20000）×25%=735000若税后列支：净利润=1000000-1000000×25%-20000=730000现行做法：利润总额：980000元，所得税=（980000+20000）×25%=250000净利润=980000-250000=7300002020/2/1617第十四章利润及利润分配（利润分配）（三）提取盈余公积【例14-10】某企业2007年度实现利润总额200万元，所得税率25%，本年度按税后利润的10%计提法定盈余公积，按税后利润的5%计提公益金，并按税后利润的20%计提任意盈余公积。借：本年利润2000000贷：利润分配-未分配利润2000000借：利润分配-提取法定盈余公积150000利润分配-提取法定公益金75000利润分配-提取任意盈余公积300000贷：盈余公积-公益金75000-一般盈余公积4500002020/2/1618第十四章利润及利润分配（利润分配）（四）分配股利【例14-11】某企业2007年度优先股股利以现金支付，共计30万元，普通股发放股票股利，股票股利每10股派3股，公司股本总额共200万股。借：利润分配-应付优先股股利300000贷：应付股利300000借：利润分配-应付普通股股利600000贷：股本6000002020/2/1619第十四章利润及利润分配（利润分配）（五）盈余公积补亏【例14-12】某公司2007年度未分配利润账户尚有无法弥补的亏损70万元，为维护企业形象，该公司决定从盈余公积中转入100万元，弥补亏损，并以其中30万元发放股利。借：盈余公积1000000贷：利润分配-盈余公积转入1000000借：利润分配-应付普通股股利300000贷：应付股利3000002020/2/1620第十四章利润及利润分配（利润分配）（六）结转为分配利润【例18-13】承例18-10、18-11，会计分录如下：借：利润分配-未分配利润1425000贷：利润分配-提取法定盈余公积150000利润分配-提取法定公益金75000利润分配-提取任意盈余公积300000利润分配-应付优先股股利300000利润分配-应付普通股股利6000002020/2/1621第十四章利润及利润分配（利润分配）盈余公积-一般（法盈）利润分配-提法盈利润分配-未本年利润150000150000150000015000001425000盈余公积-一般（任盈）利润分配-提任盈75000300000300000盈余公积-公益利润分配-提公益7500075000应付股利利润分配-应付股利300000900000股本60000002020/2/1622第十五章财务报告主要内容第一节财务报告概述一、财务报告的关概念二、财务报告的目标三、财务报表的编制要求第二节资产负债表的结构及功能一、结构原理二、功能三、列示四、编制方法2020/2/1623第十五章财务报告第三节损益表的结构及功能一、结构原理二、功能三、编制方法四、每股收益第四节现金流量表一、概念二、结构原理三、编制方法三、功能2020/2/1624第十五章财务报告第五节所有者权益变动表第六节合并报表理论一、概述二、合并资产负债表理论三、合并损益表理论四、合并先进流量表理论第七节财务报表附注及其他财务报告手段一、财务报附注的性质二、财务报表附注的内容三、我国会计报表附注有关规定2020/2/1625第十五章财务报告第一节财务报告理论概述一、财务报告理论的相关概念（一）概念：定期向会计信息使用者提供的，按照公认会计准则编制的，反映企业基本财务状况、经营成果及财务适应性的信息载体。主表：资、利、现会计报表财务报表附表：资附、利附财务报告会计报表附注管理当局的讨论与分析；财务情况说明书致股东的信涵；财务分析报告、经营情况说明2020/2/1626第十五章财务报告二、财务报告的目标1、反映财务状况；2、反映经营成果；3、反映财务弹性；4、反映成长能力。2020/2/1627第十五章财务报告三、基本要求1、以持续经营为基础；企业管理层应当评价企业的持续经营能力（1）对持续经营能力产生严重怀疑的：在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素。（2）判断非持续经营：企业在当期已经决定或正式决定下一个会计期间进行清算或停止营业—应当采用其他基础编制财务报表—在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因、财务报表的编制基础。2020/2/1628第十五章财务报告2、以实际发生的交易或事项为依据3、重要性要求性质或功能不同且具有重要性的项目,应当在财务报表中单独列报；性质或功能类似的项目,可以合并列报◆项目重要性的判断——项目的性质：是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等——项目金额大小：通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定2020/2/1629第十五章财务报告4、可比性要求当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披