第十三章_企业所得税

2020/2/16上海金融学院第13章Chapter13企业所得税2020/2/16上海金融学院本章框架OutlinefortheChapter13.1概论13.2基本制度13.3应税收入13.4税前扣除13.5资产处理13.6企业重组税务处理13.7应税所得13.8优惠政策13.9应纳税额13.10源泉扣缴13.11特别纳税调整13.12征收管理2020/2/16上海金融学院12.1企业所得税概述企业所得税是指对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税是一个中央地方共享税。（中央60%、地方40%）2020/2/16上海金融学院企业所得税占税收总收入情况(单位:亿元)年度税收收入总额内企所得税内企所得税占税收总额的比重外企所得税外企所得税占税收总额的比重19945070.8639.712.62%48.10.95%19955973.7753.112.61%74.21.24%19967050.6811.511.51%104.41.48%19978225.5931.711.33%143.11.74%19989093.0856.39.42%182.52.01%199910315.01009.49.79%217.82.11%200012665.81444.611.41%326.12.57%200115165.52121.913.99%512.63.38%200216996.61972.611.61%616.03.62%200320466.12342.211.44%705.43.45%200425718.03141.712.22%932.53.63%200530865.84363.1314.14%1147.693.72%200637636.35545.8814.74%1534.824.10%200749449.297723.7315.62%1951.203.95%2020/2/16上海金融学院企业所得税占税收总收入情况(单位:亿元)年度税收收入总额企业所得税企业所得税占税收总额的比重200854219.6211173.0520.61200959514.711534.4519.38%2020/2/16上海金融学院2008年税收总量结构图2020/2/16上海金融学院2008年税收增收结构图2020/2/16上海金融学院2009年税收总量结构图2020/2/16上海金融学院企业所得税的建立和发展•我国企业所得税法曾对内资企业和外资企业分别立法，即适用于外资企业的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和适用于内资企业的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》。•两法的差异主要体现为三个方面：•一、税率不同•二、税收优惠政策不同•三、税前扣除项目标准不同2020/2/16上海金融学院企业所得税的特点1.以所得额为征税对象.企业所得税的征税对象是企业的应纳税所得额，指企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除项目以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。2.纳税人为法人企业.2020/2/16上海金融学院企业所得税的特点3.会计利润和应税所得分离.应纳税所得额＝收入总额－允许扣除的项目或者＝会计利润＋纳税调整项目金额4.实行按年计征，分期预缴.2020/2/16上海金融学院第二节基本制度•一、纳税人•企业所得税以在我国境内成立的企业和其他取得收入的组织为纳税人。•个人独资企业和合伙企业不适用企业所得税，而是征收个人所得税。2020/2/16上海金融学院《新企业所得税法》采用“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的方法，将企业分为居民企业和非居民企业两大类。居民企业和非居民企业2020/2/16上海金融学院居民企业，是指依法在中国境内登记注册成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业2020/2/16上海金融学院什么是实际管理机构？实际管理机构：是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。实际管理机构：是指跨国企业的实际有效的指挥、控制和管理中心，是行使居民税收管辖权的国家判定法人居民身份的主要标准。实际管理机构所在地的认定，一般以股东大会的场所、董事会的场所以及行使指挥监督权力的场所等来综合判断。2020/2/16上海金融学院非居民企业非居民企业,是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的；或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。2020/2/16上海金融学院企业所得税纳税人居民企业25%非居民企业在我国境内注册登记在外国（地区）注册登记，实际管理机构在我国境内在我境内设有机构场所，且所得与机构、场所有关系25%未设机构场所，或设有机构场所且所得与机构场所无关20%2020/2/16上海金融学院二、纳税义务•居民企业纳税义务•居民企业负有全面纳税义务，应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。•非居民企业纳税义务非居民企业仅负有有限的纳税义务，应就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。2020/2/16上海金融学院三、课税基础企业所得税以所得为课税对象，是纳税人每一纳税年度取得的生产、经营所得和其他所得。•生产经营所得，是指纳税人从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务，以及经国务院财政主管部门确认的其他营利事业取得的所得。•其他所得，是指股息、利息(不包括国库券利息)、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。•生产、经营所得和其他所得，既包括纳税人来源于中国境内的所得，也包括纳税人来源于中国境外的所得。2020/2/16上海金融学院四、税率结构•1.基本税率:25%•（1）居民企业•（2）在中国境内设立机构、场所的，并且与其所设机构、场所有实际联系的所得的非居民企业。•Ppt第17页2020/2/16上海金融学院世界主要国家的所得税税率主要发达国家中美国、法国、德国、英国、意大利企业所得税的基准税率分别为35%、33.33%、25%、30%、33%；在我国周边国家中日本、韩国、越南、印尼、马来西亚则为30%、27.5%、28%、30%、28%据悉，全世界近160个实行企业所得税的国家（地区）平均税率为28.6%，中国周边18个国家（地区）的平均税率为26.7%。2020/2/16上海金融学院•2.照顾税率:20%税率•（1）小型微利企业•a.制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；•b.非制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。•（2）非居民企业在我国境内未设立机构、场所而取得的来源于我国境内的所得，或者虽设有机构、场所，但取得的所得与该机构、场所没有实际联系的，适用20%预提所得税，实际按10%征税。2020/2/16上海金融学院第三节应税收入•一、收入范围•1.销售货物收入•2.提供劳务收入•3.转让财产收入•4.股息、红利等权益性投资收益•5.利息收入•6.租金收入•7.特许权使用费收入•8.其他收入（接受捐赠收入、减免、返还的流转税、资产评估增值等）2020/2/16上海金融学院资产评估增值A、清产核资时，发生的固定资产评估净增值，不计入应纳税所得额。B、产权转让过程中，发生的固定资产评估净增值，应计入应纳税所得额。C、股份制改造的时候评估增值，要调整账户，可以计提折旧，但计算应纳税所得额时不得扣除。例如：一项设备股份制改造之前原值100万元，改造后评估价值140万元，假设不考虑残值，折旧年限10年，原来每年计提折旧10万元，现在由于增值了40万元，导致每年计提折旧为14万元，折旧增加，费用增加，利润减少，所得额减少。于是，税法规定，由于评估增值，带来的每年折旧增加，在计算应纳税所得额的时候不得扣除。2020/2/16上海金融学院二、收入实现•1、销售货物。为发出货物并取得货款或取得收款凭证时确定为收入实现。以分期收款方式销售产品或商品的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。•2、提供劳务。在同一会计年度内开始并完成的，应在劳务完成并取得价款或取得收款凭证时确认收入。•3、股息、红利。企业对外进行权益性投资而取得的股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。•具体规定详见教材240页。2020/2/16上海金融学院三、不征税收入•1.财政拨款。是指各级政府通过预算对事业单位、社会团体等拨付的人员经费和事业发展财政资金，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。不包括财政补贴、税收返还。•2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。•3.国务院规定的其他不征税收入。2020/2/16上海金融学院第四节税前扣除•一、扣除原则•相关性原则•合理性原则•确定性原则•其他原则•权责发生制原则•配比原则•历史成本原则•在确定企业的扣除项目时，企业的财务会计处理与税法规定不一致的，应依照税法规定予以调整，按税法规定允许扣除的金额，准予扣除。2020/2/16上海金融学院二、扣除项目基本范围•企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。•成本:直接成本和各项间接成本。•费用:销售费用、管理费用、财务费用。•税金：企业发生的除企业所得税和增值税以外的各项税金及其附加。•损失：企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。2020/2/16上海金融学院三、扣除标准1、借款利息支出扣除标准为：按照金融机构同期同类贷款利率计算的利息支出额。例：A企业2006年会计利润总额为50万元，该年度曾向B企业借款100万元，发生借款利息支出6.5万元，同期金融机构同类贷款的年利率为6％。请调整该企业本年会计利润后计算应纳税所得额。2020/2/16上海金融学院分析：该企业借款利息支出实际发生数为6.5万元，而税法允许扣除的标准为100×6％＝6万元，多扣除的0.5万元应计税，所以应调整增加A企业的会计利润。本年度应纳税所得额＝50＋0.5＝50.5万元2020/2/16上海金融学院2、工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。3、三项经费支出（1）职工福利费支出的扣除标准为：不超过工资薪金总额14％的部分准予扣除。（2）工会经费的扣除标准为：不超过工资薪金总额2％的部分准予扣除。（3）职工教育经费支出的扣除标准为：不超过工资薪金总额2.5％的部分准予扣除。2020/2/16上海金融学院4、业务招待费支出扣除标准为：按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。5、广告费用支出扣除标准为：不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除。2020/2/16上海金融学院6、公益性捐赠支出公益性捐赠支出，是指企业通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。扣除标准为：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。2020/2/16上海金融学院•7、固定资产租赁费•1、经营性租赁。企业以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，可以根据受益时间据实均匀扣除。•2、融资性租赁。企业以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费不得直接扣除，而应计入资产价值，以折旧的形式分期扣除。2020/2/16上海金融学院四、不得扣除的项目企业在计算应纳税所得额时，下列项目不得扣除：1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项，是指企业因使用权益性资本而付出的代价。2.企业所得税税款，是指企业按应纳税所得额和适用的税率计算的应纳所得税税额。2020/2/16上海金融学院3.税收滞纳金，是指企业违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金、罚金。4.罚金、罚款和被没收财物的损失，是指企业