初级职称《初级会计事务》基础知识讲义

初级会计实务第一章资产第二章负债第三章所有者权益第四章收入第五章费用第六章利润第七章财务报告第八章产品成本核算第九章产品成本计算与分析第十章事业单位会计基础第一章资产第一节货币资金第二节应收及预付款项第三节交易性金融资产第四节存货第五节持有至到期投资第六节长期股权投资第七节可供出售金融资产第八节固定资产和投资性房地产第九节无形资产和其他资产第一章资产（定义）资产：过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期带来经济利益的资源•资产的特征：•第一，预期会给企业带来经济利益；•第二，为企业拥有或控制；•第三，企业过去的交易或事项形成的。第一节货币资金货币资金：企业生产经营过程中处于货币形态的资产。货币资金包括：一、库存现金、银行存款、其他货币资金。一、库存现金一、库存现金（一）现金的使用范围（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除上述情况可以使用现金支付外，其他款项的支付均应通过银行转账结算。（二）现金的账务处理1.企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。2.借方增加，贷方减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。3.现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。（三）现金的清查1、企业按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。2、根据情况，做出相应的财务处理，有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目，经批准后再作出最后的处理。•1、现金短缺：借：待处理财产损溢•贷：库存现金•2、现金溢余：借：库存现金•贷：待处理财产损溢现金短缺的具体账务处理：（1）有责任人的，责任人负责赔偿，此时计入“其他应收款”借：其他应收款贷：待处理财产损溢（2）无责任人，无法查明原因的，计入“管理费用”以企业的支出，作为费用来处理。借：管理费用贷：待处理财产损溢现金溢余的具体账务处理：（1）应支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”借：待处理财产损溢贷：其他应付款（2）无法查明原因的，计入“营业外收入”借：待处理财产损溢贷：营业外收入二、银行存款（一）银行存款的账务处理企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。借方登记企业银行存款的增加，贷方登记企业银行存款的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的银行存款的金额。二、银行存款（二）银行存款的核对银行存款与库存现金不同，由于银行账单与企业账入账时间会存在时间差，因此会出现企业账与银行账不一致的现象。但是这并非是错账，需要企业进行自行调节即可。具体方法是：“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节。企业已收款企业已付款银行已收款银行已付款银行尚未收款银行尚未付款企业尚未收款企业尚未付款企业余额大银行余额大银行余额大企业余额大二、银行存款银行存款余额调节表单位：元银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据。项目金额项目金额企业银行存款日记账余额银行对账单余额加：银行已收、企业未收款加：企业已收、银行未收款减：银行已付、企业未付款减：银行已付、企业未付款调节后的存款余额调节后的存款余额三、其他货币资金第二节应收及预付款项一、应收票据二、应收账款三、预付账款四、其他应收款五、应收款项减值一、应收票据（一）应收票据的概念应收票据：企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月根据承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票一、应收票据（二）应收票据的账务处理1、取得应收票据：借：应收票据贷：主营业务收入等应交税费——应交增值税(销项税额)2、收回到期票款：借：银行存款贷：应收票据一、应收票据3、应收票据的转让（换入原材料等）：借：材料采购/原材料/库存商品等应交税费——应交增值税(进项税额)贷：应收票据4、应收票据贴现：借：银行存款财务费用（贴现息）贷：应收票据二、应收账款(一)应收账款的内容应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款的入账价值：合同或协议价款（不公允的除外）；增值税销项税额；代购货单位垫付的包装费、运杂费等。没有单独设置“预收账款”科目的企业，预收的款项通过“应收账款”的贷方反映。二、应收账款（二）应收账款的账务处理1、商业折扣：销售商品时已经发生，按扣除商业折扣后的净额确认主营业务收入。即按折扣后金额确认应收账款。2、现金折扣：分为总价法和净额法。总价法：入账时不考虑现金折扣，按总价确认主营业务收入；实际发生现金折扣时计入财务费用。借：应收账款贷：主营业务收入(总价)借：银行存款财务费用(现金折扣)贷：应收账款二、应收账款3、销售折让（1）入账时全额确认收入：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)（2）实际发生发生折让时：借：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)贷：应收账款4、应收票据长期无法收回的转作应收账款：借：应收账款贷：应收票据三、预付账款（一）预付账款的定义预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。但是并不是所有的企业都频繁出现预付账款，因此在预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而将预付的款项通过“应付账款”科目核算。（二）预付账款的账务处理（1）企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时：借：预付账款贷：银行存款三、预付账款（2）企业收到所购物资时：借：材料采购/原材料/库存商品等应交税费——应交增值税(进项税额)贷：预付账款（3）当预付货款小于采购货物所需支付的款项时．应将不足部分补付：借：预付账款贷：银行存款（4）当预付货款大于采购货物所需支付的款项时．对收回的多余款项：借：银行存款贷：预付账款四、其他应收款(一)其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款。•其他应收款：1.应收的各种赔款、罚款；2.应收的出租物租金；3.应收职工收取的各种垫付款项；4.存出保证金；5.其他各种应收、暂付款项。（二）其他应收款的账务处理“其他应收款”科目的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。五、应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认1、直接转销法日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项：借：资产减值损失——坏账损失贷：应收账款2、备抵法采用一定的方法按期估计坏账准备，计入当期费用，同时建立坏账准备，待实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。五、应收款项减值（二）坏账准备的账务处理坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额当期应计提坏账金额＝应有的期末坏账余额-计提坏账准备前的余额应收账款的账面价值＝应收账款的账面余额-应收账款坏账准备的余额第三节交易性金融资产一、交易性金融资产的概念二、交易性金融资产的内容三、交易性金融资产的账务处理一、交易性金融资产的概念一、交易性金融资产的概念企业为了近期内出售持有的股票、债券、基金等，目的是为了赚取差价。二、交易性金融资产的账务处理交易性金融资产的账户余额=所有明细科目的合计=交易性金融资产——成本+交易性金融资产——公允价值变动公允价值变动损益和投资收益均属于损益类的科目，这两个科目之间的变动不影响当期损益的总额。二、交易性金融资产的账务处理（一）交易性金融资产的取得企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。借：交易性金融资产——成本[公允价值]应收股利（或应收利息）投资收益[相关费用]贷：银行存款/其他货币资金等二、交易性金融资产的账务处理（二）交易性金融资产的现金股利和利息1、企业持有期间被投资单位宣告分派现金股利或在资产负债表日按债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为“投资收益”：借：应收利息（应收股利）贷：投资收益2、收到现金股利或债券利息时：借：银行存款贷：应收利息（应收股利）二、交易性金融资产的账务处理（三）交易性金融资产的期末计量资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。1、公允价值高于其账面余额：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2、公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。二、交易性金融资产的账务处理（四）交易性金融资产的出售出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益；同时调整公允价值变动损益。借：其他货币资金——存出投资款贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动投资收益同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益举例：购入股票作为交易性金融资产甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：①2007年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产：借：交易性金融资产——成本100投资收益0.2贷：银行存款100.2②2007年末，该股票收盘价为108万元：借：交易性金融资产——公允价值变动8贷：公允价值变动损益8③2008年1月15日处置，收到110万元借：银行存款110借：公允价值变动损益8贷：交易性金融资产——成本100贷：投资收益8交易性金融资产——公允价值变动8投资收益（110－108）2第四节存货一、存货的概述二、原材料三、包装物四、低值易耗品五、委托加工物资六、库存商品七、库存清查八、存货减值一、存货的概述（一）存货的内容存货是企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。存货包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。（二）存货成本的确定存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。一、存货的概述注意：不包括按规定可以抵扣的增值税额一、存货的概述（三）发出存货的计价方法1、个别计价法个别计价法是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。这种方法适用于一般不能替代使用的存货，如：珠宝、名画等贵重物品。2、先进先出法先购入货的先出货一、存货的概述3、月末一次加权平均法计算公式如下：存货单位成本=[月初库存货的实际成本+∑（当月各批进货的实际单位成本×当月各批进货的数量）]/（月初库存存货数量+当月各批进货数量之和）当月发出存货成本=当月发出存货的数量×存货单位成本当月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本或：本月月末库存存货成本＝月初库存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本－本月发出存货的实际成本一、存货的概述4、移动加权平均法计算公式如下：存货单位成本=(原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本)÷(原有库存存货数量+本次进货数量)本次发出存货的成本=本次发出存货数量×本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本二、原材料（一）采用实际成本核算1、购入材料（1）货款已支付或开出商业汇票，同时材料已验收入库：借：原材料应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款/应付票据/预付账款等二、原材料（2）货款已经支付或已开出商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库：借：在途物资应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款/应付票据/预付账款等收到材料并验收入库时：借：原材料贷：在途物资二、原材料（3）收到发票，货款尚未支付，材料已经验收入