第四章 贷款业务核算

2020/2/161第四章贷款业务的核算2020/2/162第一节贷款业务概述一。贷款业务的意义贷款是指商业银行对借款人提供的要求其按约定的利率和期限还本付息的货币资金。2020/2/163贷款业务是商业银行作为贷款人，按照一定的贷款原则和政策，以还本付息为条件，将一定数量的货币资金提供给借款人使用的一种信用活动。贷款是商业银行最主要的盈利资产，也是商业银行传统的核心业务。2020/2/164二。贷款的种类从银行经营管理的需要出发，可以对银行贷款按照不同的标准进行分类。而不同的分类方法，对于正确理解和处理各项贷款业务的核算手续具有不同的意义。2020/2/165（一）按贷款对象的主体性质分类可以分为单位贷款和个人贷款。单位贷款是银行向企事业单位及机关，团体等经济组织发放的贷款。个人贷款是银行向消费者个人发放的贷款。2020/2/166（二）按贷款期限分类按贷款期限分类，银行贷款可以分为短期贷款，中期贷款和长期贷款。其贷款期限分别为一年以下，一年以上（含一年）五年以下，五年以上（含五年）。2020/2/167（三）按贷款的保障条件分类可以分为信用贷款，担保贷款和票据贴现。信用贷款是银行完全凭借客户的信誉而无需客户提供抵押物或第三者保证而发放的贷款。2020/2/168担保贷款是指具有一定的财产或信用作还款保证的贷款。根据还款保证的不同，担保贷款又分为抵押贷款，质押贷款和保证贷款。票据贴现是贷款的一种特殊方式。2020/2/169（四）按贷款的质量和风险程度分类可以分为正常贷款，关注贷款，次级贷款，可疑贷款和损失贷款。其中，次级贷款，可疑贷款和损失贷款又统称为不良贷款。2020/2/1610（五）按贷款本息是否逾期超过一定天数分类可以分为非应计贷款和应计贷款。非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。2020/2/1611（六）按银行发放贷款的自主程度分类可以分为自营贷款和委托贷款。自营贷款是商业银行以通过合法方式筹集的资金自主发放的贷款，其风险由商业银行承担，并由商业银行收取本金和利息。是商业银行最主要的贷款。2020/2/1612委托贷款是委托人提供资金，由商业银行（受托人）根据委托人确定的贷款对象用途，金额，期限，利率等而代理发放，监督使用并协助收回的贷款，其风险由委托人承担。2020/2/1613（七）按贷款的用途分类一、是按照贷款对象的部门来分类，分为工业贷款，商业贷款，农业贷款，科技贷款和消费贷款；二、是按照贷款的具体用途来划分，分为流动资金贷款和固定资产投资贷款。2020/2/1614三、账户的设置1.“短期贷款”账户——某企业贷款户该帐户属于资产类，发放贷款时记借方，收回贷款时记贷方，余额在借方。其他贷款类帐户(中期贷款、长期贷款、贴现）在结构上都与“短期贷款”帐户相同。2、“逾期贷款”账户核算借款合同约定到期（含展期后到期）未归还，但逾期未满90天的贷款2020/2/16153、“非应计贷款”账户核算逾期满90天及超过90天仍不能归还的贷款和贷款虽未到期或逾期未到90天，但生产经营已停止、项目已停建的贷款。非应计贷款不再计提应收利息，同时将原已入账的利息收入和应收利息予以冲销，将应收利息转入表外2020/2/16164、“贷款损失准备”用来核算银行用于补偿贷款损失的专项准备。本科目应按专项准备和特种准备分设明细科目进行核算。提取时，借：资产减值损失—计提的贷款损失准备贷：贷款损失准备冲减时，借：贷款损失准备贷：资产减值损失—计提的贷款损失准备2020/2/16175、“应收利息”：核算当期应收而未收到的利息（对于应收利息逾90天的贷款，其应收利息不再计入当期损益，而应在表外科目“未收到贷款利息”科目核算）6、“利息收入”：2020/2/1618（第二节短期贷款的核算一、发放短期贷款的核算1、借款人→交贷款申请书→贷款银行同时，提交“贷款凭证”，→贷款银行，办理贷款。“贷款凭证”一式四联，第一联是借据，第二联是转帐借方凭证；第三联是转帐贷方凭证；第四联是回单。2、银行信贷部门审核→交→会计部门发放贷款。2020/2/16193、会计部门将“贷款凭证”的2、3联做借贷方计帐凭证；第1联专夹保管，第4联加盖业务章退借款人。会计部门的会计分录为：借：短期贷款——某单位贷款户贷：活期存款——某单位存款户2020/2/1620二、收回贷款的核算1.贷款单位主动归还（1）贷款单位→交还款凭证→贷款银行同时，提交转帐支票一并→贷款银行“还款凭证”（一式四联），第一联是支款凭证；第二联是还款凭证；第三联是回单；第四联登记台帐。（2）银行会计部门收到后，取出“贷款凭证”第一联核对，然后，审核支票，计算利息，确认无误后，办理收取本息手续。2020/2/1621（3）以“还款凭证”的1、2联分别做借贷方计帐凭证；第3联退还款人；第四联留存。其会计分录为：借：活期存款——某单位存款户贷：短期贷款——某单位贷款户贷：利息收入2.贷款展期（1）原因（2）做法：在到期前十日内，提出展期申请。银行同意后，在原保管的“贷款凭证”第一联上标注，并保留展期申请书。（3）展期不必做转帐手续。2020/2/1622某企业到银行申请短期贷款500000元，经批准同意发放。约定期限为6个月，月利率为5.6‰，采用利随本清的计息方法，请编发放和到期收回本息的银行会计分录。2020/2/1623发放时:借：短期贷款——XX贷款户500000贷：活期存款——XX存款户5000002020/2/1624收回时：借：活期存款——XX存款户516800贷：短期贷款——XX贷款户500000利息收入到期利息为：500000×6×5.6‰=168002020/2/1625第三节中长期贷款的核算一、概念及特点二、核算原则1、本息分别核算2、商业性贷款与政策性贷款分别核算3、自营贷款与委托贷款分别核算4、应计贷款和非应计贷款分别核算（1）概念：非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。2020/2/1626（2）要点：当贷款本金或利息逾期90天时，应转入“非应计贷款”科目单独进行核算。非应计贷款不再计提应收利息，转入时，应将已入帐的利息收入和应收利息予以冲销。当收到该笔贷款的还款时，首先应冲销本金，再收到的还款则确认为当期利息收入。2020/2/1627三、基本核算1.发放中长期贷款时，会计分录为：借：中长期贷款——某单位贷款户贷：活期存款——某单位存款户2.计算应收的贷款利息时：借：应收利息贷：利息收入3.实际收回利息时：借：活期存款——某单位存款户贷：应收利息4.到期收回本金时：借：活期存款——某单位存款户贷：中长期贷款——某单位贷款户2020/2/16285.贷款到期不能收回时，转做逾期贷款借：逾期贷款——某单位贷款户贷：中长期贷款——某单位贷款户6.贷款逾期90天仍未收回的，将本金转入“非应计贷款”科目借：非应计贷款——某单位贷款户贷：逾期贷款——某单位贷款户收回贷款时：借：活期存款贷：非应计贷款2020/2/1629非应计贷款不再计提应收利息，转入时，应将已入帐的利息收入和应收利息予以冲销。借：利息收入贷：应收利息同时：收入：未收贷款利息2020/2/1630某企业到银行申请短期贷款500000元，经批准同意发放。约定期限为12个月，月利率为5.6‰，采用利随本清的计息方法。贷款到期客户无钱支付本息，请编相关银行会计分录。2020/2/1631解答：借：逾期贷款——××单位逾期贷款户500000贷：中期贷款——××单位贷款户5000002020/2/1632逾期贷款的核算一、业务事项1、因借款人原因到期（含展期后到期）不能偿还的贷款即为逾期贷款。贷款逾期后，银行应积极组织催收，催收的形式应为书面通知。2、逾期满半年即转为呆滞贷款。3、逾期贷款按规定要加收过期利息或罚息逾期贷款利率=原利率+（原利率×加收利率）4、逾期三年以上的贷款，或按财政部规定，符合列为呆帐条件的则转为呆帐贷款。2020/2/1633（二）核算事项：1、对于逾期的贷款，转为借款人的“逾期贷款户”，并在原“贷款凭证”第一联上批注。会计分录为：借：逾期贷款——某单位逾期贷款户贷：短期贷款或中长期贷款——某单位贷款户2、逾期贷款归还时，会计分录为：借：活期存款——某单位存款户贷：逾期贷款——某单位逾期贷款户贷：应收利息或利息收入2020/2/16343、贷款逾期90天仍未收回的，将本金转入“非应计贷款”科目借：非应计贷款——某单位贷款户贷：逾期贷款——某单位贷款户利息冲转转为表外借：利息收入贷：应收利息收入：未收贷款利息收回贷款本息时：借：活期存款贷：非应计贷款利息收入同时销计表外业务：付出：未收贷款利息2020/2/1635例1：某银行向客户发放期限为10年的贷款，逾期10天后收回，贷款本金为1200000，年利率7.8%，按照规定，该行加收40%的利息作为罚息正常到期利息=1200000x7.8%x10=936000罚息=1200000x[7.8%x(1+40%)]x10/360=3640复利=936000x[7.8%x(1+40%)]x10/360=2839.2利息总额=936000+3640+2839.2=942479.22020/2/1636贷款逾期时：借：逾期贷款—某单位逾期贷款户1200000贷：长期贷款—某单位贷款户1200000逾期贷款归还时，会计分录为：借：活期存款—某单位存款户2142479.2贷：逾期贷款—某单位逾期贷款户1200000应收利息936000利息收入6479.22020/2/1637例2：某银行向客户发放期限为10年的贷款，逾期100天后收回，贷款本金为1200000，年利率7.8%，按照规定，该行加收40%的利息作为罚息正常到期利息=1200000x7.8%x10=936000罚息=1200000x[7.8%x(1+40%)]x100/360=36400复利=936000x[7.8%x(1+40%)]x100/360=28392利息总额=936000+36400+28392=10007922020/2/1638贷款逾期100天仍未收回的，将本金转入“非应计贷款”科目借：非应计贷款——某单位贷款户1200000贷：逾期贷款——某单位贷款户1200000利息转为表外收入：未收贷款利息1000792收回贷款本息时：借：活期存款2200792贷：非应计贷款1200000利息收入1000792同时销计表外业务：付出：未收贷款利息10007922020/2/1639随堂练习某银行向客户发放期限为10年的贷款，逾期100天后收回，贷款本金为10000，年利率10%，按照规定，该行加收50%的利息作为罚息.要求编制从发放贷款到收回贷款的会计分录。2020/2/1640第四节抵押贷款的核算一、抵押贷款的概念二、抵押贷款的种类三、抵押贷款的申请和审查审查内容包括：1.贷款人资格的审查；2.贷款项目的审查；3.抵押物的审查2020/2/1641四、抵押贷款的合同签订与履行程序：申请→审查→买保险→签合同→公证→放款→收回；一般不得办理展期。五、抵押物的保管六、抵押贷款的核算（采取逐笔核算贷款）1、发放与收回的帐务处理同短期贷款.2020/2/16422、利息采取按季定期计收的办法。例：市一建公司以一座办公楼做抵押向银行申请一年期贷款，该办公楼经评估认定价值为850万元，且手续齐备，银行审核后同意按照70%的抵押率放款，年利率为5.5%。试作出发放、收回贷款及利息的有关会计处理。（1）发放贷款额为：850万×70%=595万则借：抵押贷款——市一建公司贷款户595万贷：活期存款——市一建公司存款