第一章会计考试讲义

第一章总论第一节会计概述一、会计的概念(一)定义：会计是经济管理的重要组成部分，是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。(二)四个特点：(多选)1.会计是一种管理活动——会计的本质;会计一直被理解为对经济活动的反映(核算)和监督，是一种管理工具。实质上会计本身就是一种管理经济的活动，它要对经济业务进行连续、系统、综合、全面的计算和计量，进行微观管理。(1)连续是指按照业务发生的时间先后顺序不间断地记录和核算每一项经济业务。(2)系统是指采用科学的方法进行分类、汇总、加工处理，以生成管理所需要的信息。(3)综合是指借助统一的货币计量，将大量、分散的数据进行集中的反映。(4)全面是指将所发生的所有经济业务全部记录下来。会计只有连续、系统、综合、全面地反映会计主体的经济活动情况，才能为管理部门提供真实可靠的信息支持。2.对经济活动进行核算和监督，是会计的基本职能;利用货币作为主要计量单位，通过数量上的记录、计算来反映经济活动情况，为经济管理提供信息资料，这是核算职能(反映职能)。利用价值指标对经济活动全过程的合法性、合理性和有效性进行事前、事中和事后的监督，这是监督职能。3.以货币计量为基本形式，是说明会计的主要特点;(判断)会计反映的是企业单位经济活动中的价值方面，在经济活动中，各项财产物资的增减及供产销的变化，若用实物度量不能加总，职能用货币度量来综合反映。以货币度量为主，并不排除同时用实物度量、用劳动度量反映。凡是不能用货币计量的经济活动，都不是会计所反映的内容。4.会计具有一整套科学实用的专门方法。这种专门方法包括设置会计科目、复式记账、填制会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清偿、编制会计报表，这是会计管理区别于其他经济管理的重要特征之一。【例题1•判断题】会计以货币为基本形式，凡是不能用货币计量的经济活动，都不是会计所反映的内容。()[答案]√二、会计的产生和发展1.会计的产生大脑记忆、“绘图记事”、“结绳记事”、“刻契记事”等记事方法都是一些原始简单的计量、记录行为，它是会计的起源。随着生产力水平的提高，当社会有了剩余产品，私人占有财产的现象出现之后，会计才逐渐从生产职能中分离出来，成为一种专职人员从事的工作。2.会计的发展宋代——宋代是我国会计发展的高峰时期，会计方法和财政收支制度有了全面发展，会计方法运用了四柱结算法，即“旧管(元管)+新收-开除(已支)=实在”，通过这一平衡公式来计算和清算财产物资的来龙去脉。明末清初——商业和手工业趋向繁荣。在商业界产生了“龙门账”，用以计算盈亏。运用：“进”(全部收入)-“缴”(全部支出)=“存”(全部资产)-“该”(全部资本及负债)的平衡公式检查账目，计算盈亏，分别编制“进缴表”和“存该表”。清代——随着商品经济的进一步发展，资本主义经济关系逐渐萌芽，产生了“四脚账”。又称为“天地合账”。这是一种比较成熟的复式记账方法。古代会计时期的结束、现代会计的开始标志：l494年，意大利数学家卢卡•帕乔利所著的《算术、几何、比及比例概要》，为复式记账在全世界的广为流传奠定了基础，它是会计是上重要的里程碑。3.现代会计的新发展18——19世纪的产业革命，在西方资本主义国家形成了空前的生产力，出现了产权与所有权相分离的股份有限公司，产生了查核经理人与履行职责的情况的需要。20世纪30年代以后，美国等西方国家先后研究和制定了会计原则(以后改称为会计准则)，把会计理论和会计方法推向了一个新的水平。50年代以后，传统的会计逐渐形成了相对独立的两个分支：财务会计和管理会计。我国会计的法制化进程：1985年全国人大颁布了《中华人民共和国会计法》——标志着我国会计工作法治化的开端。2006年2月15日：财政部发布了新的修订后的《企业会计准则——基本准则》，同时公布了38项具体准则，建立了会计准则体系，自2007年1月1日施行。【例题2•单选题】古代会计时期的结束，现代会计开始的标志是()。A.出现了借贷复式记账法B.1985年颁布的《会计法》C.财务会计与管理会计分化D.意大利数学家卢卡•帕乔利所著《算术、几何、比及比例概要》[答案]D【例题3•单选题】我国会计工作法制化开端的标志是()。A.1985年颁布的《会计法》B.1992年发布的《企业会计准则》C.2000年发布的《企业会计制度》D.2006年修订的《企业会计准则》[答案]A三、会计的基本职能(一)会计核算定义：会计的核算职能是指会计通过确认、计量、记录、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。记账、算账、报账是会计核算的主要形式。(二)会计监督1.定义：会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定的主体经济活动的真实性、合法性、合理性进行审查。2.全过程进行监督，包括事前监督、事中监督及事后监督。3.内部监督和外部监督(社会监督、国家监督)。会计的核算职能与会计的监督职能是相辅相成、辩证统一的。没有会计核算，会计监督就失去了存在的客观基础;没有会计监督，就不能发挥会计在经济管理中应有的作用。【例题4•单选题】会计的基本职能是()A.核算与决策B.考核与预测C.监督与分析D.核算与监督[答案]D四、会计对象(一)表述会计所核算和监督的内容→凡是特定主体能以货币表现的经济活动(又称为价值运动和资金运动)(二)企业的资金运动资金退出：交纳税金、偿还债务、向投资者分配股利或利润。【例题5•判断题】凡是特定主体能以数量表现的经济活动，都是会计核算与监督的内容()[答案]×第二节会计基本假设和会计基础一、会计基本假设会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作出的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。(多选)(一)会计主体会计主体：是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，会计确认、计量和报告的空间范围。(单选)会计主体与法律主体(法人)并不是同一概念。(判断)一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体并不都是法律主体。会计主体可以是独立法人，也可以是非法人;可以是一个企业，也可以是企业内部的某一单位或企业中的一个特定部分，如企业的事业部;也可以是单一企业，或是由几个企业组成的企业集团。企业集团、企业、企业的分厂、企业的车间或事业部，都可以成为会计主体。(多选)【例1—1】甲公司拥有乙和丙两个分公司，乙公司和丙公司不具备法人资格，但是它们定期向甲公司报告公司财务状况、经营成果和现金流量，最后由甲公司进行整理、汇总作为会计主体向有关部门报告财务报表。这种情况下，甲、乙、丙三个公司都是会计主体，但是只有甲公司是法律主体。【分析】乙公司和丙公司不具备法人资格，但是是会计主体。甲公司是法律主体，又是会计主体。【例题6•多选题】下列关于会计主体的说法中，正确的有()A.会计主体一定是法律主体B.会计主体可以是独立法人，也可以是非法人C.会计主体可以是一个企业，也可以是企业中一个特定组成部分D.会计主体有可能是单一企业，也可能是几个企业组成的企业集团[答案]BCD【例题7•判断题】会计主体必须是法律主体。()[答案]×【例题8•判断题】会计主体所核算的生产经营活动也包括其他企业或投资者个人的其他生产经营活动。()[答案]×(二)持续经营。持续经营是指会计主体在可预见的未来，会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会破产、也不会大规模削减业务。【例l—2】甲企业购入一台机器设备，预计使用寿命为8年，预计企业在将来会持续经营下去，该项固定资产会在持续生产经营期间发挥作用，直到该机器设备使用寿命结束。因此，该项固定资产应该根据它购买时的实际成本入账，在使用寿命期间，按照一定的折旧方法对历史成本进行摊销。(三)会计分期会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产活动划分为一个持续的、长短相同的期间，一边分期结算账目和编制财务会计报告。1.以便分期结算账目和编制财务报告。(单选)2.会计期间分为年度和中期，且均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度称为会计中期。3.有了会计分期假设，产生了本期和非本期的区别，产生了收付实现制和权责发生制、划分收益性支出和资本性支出，产生了收入与费用配比等要求以及应收和应付等会计处理。(单选)【例题9•判断题】由于有了持续经营这个会计核算的基本前提，才产生了当期与其他期间的区别，从而出现了权责发生制与收付实现制的区别。()[答案]×【例题10•多选题】会计中期包括()A.月度B.季度C.半年度D.年度[答案]ABC(四)货币计量1.定义：货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。(判断)两层含义：一是以货币作为会计的统一计量单位;而是作为会计计量单位的货币，其币值是稳定不变的。2.记账本位币：人民币业务收支以外币为主的企业也可选择某种外币作为记账本位币，但向外编送财务报告时，应折算为人民币反映。3.货币计量的局限性。【例题11•多选题】会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，会计基本假设包括()A.会计主体B.持续经营C.会计分期D.货币计量[答案]ABCD二、会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。(单选)1.当销售期和收款期不一致，支付期与受益期不一致下的原则：收入的确认期间：创造收入期间而非收款期间;费用的确认期间：受益期而非支付期。例1：2月销售款未收1000，5月收到---2月收入;例2：2月预收4月的销售款2000---4月收入例3：2月应付借款利息500，未付---2月费用例4：2月预付下月租金600---3月费用两个凡是：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。结论：不能将预收或预付的款项作为本期的收入或费用处理。2.收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础。收付实现制也称现金制或现收现付制，它是以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用的一种方法。【例1—3】某企业20××年1月份发生如表1～1所示经济业务，分别以权责发生制和收付实现制为基础确认本月的收入和费用。举例权责发生制收付实现制收入费用收入费用1本月预收销货款5000元50002本月预付企业全年的水电费2400元20024003本月销售货物8000元，实际收到货款5000元，余款下月支付800050004本月购入办公用品l000元，款项尚未支付10003.目前，我国的政府与非营利组织会计一般采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。【例题12•单选题】企业1月份发生下列支出：(1)预付全年仓库资金36000元;(2)支付上年第4季度银行借款利息16200元;(3)以现金520元购买行政管理部门使用的办公用品;(4)预提本月应负担的银行借款利息4500元。按权责发生制确认的本月费用为()。A.57220元B.8020元C.24220元D.19720元[答案]B[解析]36000/12+520+4500=8020第三节会计信息的质量要求1.可靠性。——以实际发生的交易或者事项为依据——完整。2.相关性。相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。相关性是以可靠性为基础的，两者之间并不矛盾，不应将两者对立起来。3.可理解性。可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。复杂的信息——在财务报告中予以披露——不能将其排除在财务报告所应披露的信息之外。4.可比性。——相同业务的比较。(1)同一企业不同时期可比同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。(2)不同企业相同会计期间可比5.实质重于形式。要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不仅仅以交易或者事项的法律形式为