03 消费税会计

第三章消费税会计一、会计账户的设置应交税费——应交消费税借方贷方实际缴纳消费税待扣消费税应交消费税余额：多交消费税尚未缴纳消费税应交消费税应记入损益类账户“营业税金及附加”。应交消费税营业税金及附加本年利润二、对外直接销售应税消费品的会计处理在销售确认时:借：银行存款、应收账款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)计提消费税金:借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税结转成本：借：产品销售成本贷：产成品上缴税金时：借：应交税费——应交消费税贷：银行存款月末结转销售税金时：借：本年利润贷：营业税金及附加发生销货退回或退税时，作相反的会计分录。[例1]某企业9月份销售乘用车15辆，汽缸容量为2.2升，出厂价150000元／辆，价外收取有关费用11000元／辆。应纳消费税=(150000+11000)×9％×15＝217350(元)应纳增值税=(150000+11000)×17％×15＝410550(元)根据上述有关凭证和数据，作会计分录如下：销售实现时：借：银行存款2825550贷：主营业务收入2415000应交税费—应交增值税(销项税额)410550计提消费税时：借：营业税金及附加217350贷：应交税费—应交消费税217350上缴税金时：借：应交税费—应交增值税(已交税金)410550—应交消费税217350贷：银行存款603750[例2]某企业上月销售卷烟，现因质量问题退货，退回消费税14800元。作会计分录如下：借：营业税金及附加14800贷：应交税费——应交消费税14800借：银行存款14800贷：应交税费——应交消费税14800三、应税消费品视同销售的会计处理(一)企业以自产的应税消费品作为投资投资时:借:长期股权投资贷:主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：库存商品借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税[例3]某企业7月份以20辆乘用车(2.0升)向市出租汽车公司投资。双方协议，税务机关认可的每辆汽车售价为150000元，每辆车的实际成本为120000元。应交增税额=150000×17％×20=510000(元)应交消税额=150000×5％×20=150000(元)借:长期股权投资3510000贷:主营业务收入3000000应交税费—应交增值税(销项税额)510000借：主营业务成本2400000贷：库存商品24000借：营业税金及附加150000贷：应交税费——应交消费税150000(二)企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务的会计处理换取生产资料和消费资料：借：物资采购贷：主营业务收入应交税费-应缴增值税（销项税额）抵偿债务：借：应付账款贷：主营业务收入应交税费-应缴增值税（销项税额）支付代购手续费：借：应付账款、物资采购贷：主营业务收入应交税费-应缴增值税（销项税额）上述各项同时，按售价计算应交消费税借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税结转销售成本。[例4]某白酒厂1月份用粮食白酒l0吨,抵偿胜利农场大米款50000元.该粮食白酒每吨本月售价在4800～5200元之间浮动,平均销售价格5000元／吨（含税）。白酒成本每吨3000元。计算应交消费税税额并作会计处理。销项税额:5000×10÷（1＋17%）×17％=7265(元)粮食白酒的最高销售价格为5200元／吨。应纳消费税=10×1000×l+5200×l0÷1.17×20％=18889(元)借：应付账款——胜利农场50000贷:主营业务收入42735应交税费——应交增值税(销项税额)7265借：营业税金及附加18889贷：应交税费——应交消费税18889借：应交税费——应交消费税18889贷:银行存款18889(三)企业以自产应税消费品用于在建工程、职工福利的会计处理借：在建工程、营业外支出、销售费用等贷：库存商品、自制半成品应交税费——应交消费税[例5]某汽车制造厂将自产的一辆乘用车(3.0升)用于在建工程,同类汽车销售价格为180000元,该汽车成本110000元，消费税税率12％。计算应纳消费税和增值税，并作会计分录如下：应交增值税=180000×17％=30600(元)应交消费税=180000×12％=21600(元)借：在建工程140600贷：库存商品110000应交税费——应交增值税(销项税额)30600借：在建工程21600贷：应交税费——应交消费税21600[例6]某啤酒厂将自己生产的啤酒20吨发给职工作为福利，10吨用于广告宣传，让客户及顾客免费品尝。该啤酒每吨成本2000元，出厂价格2600元／吨。计算应交消费税、增值税税额：30吨×220元／吨=6600(元)2600×30×17％=13260(元)结转税金及成本时：借：应付职工薪酬53240销售费用26620贷：应交税费——应交消费税6600——应交增值税(销项税额)13260库存商品60000实际缴纳消费税时：借：应交税费——应交消费税6600贷：银行存款6600四、应税消费品包装物应交消费税的会计处理(一)随同产品销售而不单独计价应纳消费税与产品销售一并进行会计处理。(二)随同产品销售而单独计价因为其收入记入“其他业务收入”账户，消费税则应记入“其他业务成本”账户。[例7]某酒厂异地销售粮食白酒，包装物单独计价，收取包装费700元(不含税)。计算应纳增值税和消费税税额并作会计分录如下：包装物应交的消费税税额=700×20％=140(元)包装物应交的增值税税额=700×17％=119(元)借：应收账款819贷：其他业务收入700应交税费—应交增值税(销项税额)119借：其他业务成本140贷：应交税费——应交消费税140(三)出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金[例8]某企业销售化妆品，出借包装物收取押金1500元，包装物逾期未还，没收押金。计算增值税和消费税：应纳增值税=1500÷（1+17%）×17％=217.95(元)应纳消费税=1500÷（1+17%）×30％=384.62(元)借：其他应付款1500贷：其他业务收入1285.05应交税费—应交增值税（销项税额）217.95借：其他业务成本384.62贷：应交税费——应交消费税384.62(四)包装物已作价随同产品销售,另外又加收押金,逾期未收回而没收押金[例9]某企业销售木制一次性筷子一批，包装物不单独计价，在销售价款之外，另加收押金800元，包装物逾期未收回。应交增值税=800÷(1+17％)×17%=116.24(元)应交消费税=800÷(1+17％)×5%=34.19(元)借：其他应付款800贷：其他业务收入649.57应交税费——应交增值税116.24借：其他业务支出34.19贷：应交税费——应交消费税34.19五、委托加工应税消费品的会计处理(一)委托方的会计处理1．收回后直接用于销售的。借：委托加工物资、生产成本、自制半成品贷：应付账款、银行存款[例10]某卷烟厂委托A厂加工烟丝，卷烟厂和A厂均为一般纳税人。卷烟厂提供烟叶55000元，A厂收取加工费20000元，增值税3400元。计算A厂应代扣代缴消费税并作会计分录如下：发出材料时：借：委托加工物资55000贷：原材料55000支付加工费时：借：委托加工物资20000应交税费——应交增值税(进项税额)3400贷：银行存款23400支付代扣代缴消费税时：代扣消费税=(55000+20000)÷(1－30％)×30％=32143(元)借：委托加工物资32143贷：银行存款32143加工烟丝入库时：借：库存商品107143贷：委托加工物资107143产品销售时，不再缴纳消费税。2．收回后连续生产应税消费品的以上例资料，假定委托加工后的烟丝，尚需再加工成卷烟，则作会计分录如下：发出材料、支付加工费时：会计分录同前。支付代扣消费税时：借：待扣税金——待扣消费税32143贷：银行存款32143加工烟丝入库时：借：库存商品75000贷：委托加工物资75000[例11]上述加工烟丝经过再加工后为卷烟对外销售。假设当月销售3个标准箱，每标准条调拨价格60元，期初库存委托加工应税烟丝已纳消费税2580元,期末库存委托加工应税烟丝已纳税额19880元.作会计分录如下：取得收入时：借：银行存款52650贷：主营业务收入(250×60×3)=45000应交税费——应交增值税(销项税额)7650计提消费税时：应纳消费税=150×3+45000×45％=20700(元)借：营业税金及附加20700贷：应交税费——应交消费税20700当月准予抵扣的消费税=2580＋32143－19880=14843(元)借：应交税费——应交消费税14843贷：待扣税金——待扣消费税14843当月实际上交消费税时：借：应交税费——应交消费税5857贷：银行存款5857(二)受托方的会计处理设上例，消费税率为30％，则：组成计税价格=(55000＋20000)÷(1－30％)=107143(元)应纳消费税税额=107143×30％=32143(元)A厂作会计分录如下：收加工费时：借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费—应交增值税(销项税额)3400收取代扣代缴消费税时：借：银行存款32143贷：应交税费——应代交消费税32143上交代扣税金时：借：应交税费——应代交消费税32143贷：银行存款32143六、进口应税消费品的会计处理由于进口货物海关交税，与提货联系在一起，即交税后才能提货。为简化核算，关税、消费税可以不通过“应交税费”帐户，直接贷记“银行存款”帐户。【例12】某企业从国外购进化妆品一批，CIF价为USD40000，关税税率假定为20％，增值税税率为17％；假定当日汇率为USD100=￥650。组成计税价=(40000+40000×20%)÷(1-30%)×6.5=445714（元）应纳关税=40000×6.5×20%=52000（元）应纳消费税=445714×30%=133714（元）应纳增值税=445714×17%=75771（元）借：物资采购445714应交税费—应交增值税（进项税额）75771贷：应付帐款—××供货商260000银行存款261485七、金银首饰、钻石首饰零售业务会计处理(一)自购自销1、销售金银首饰、钻石首饰应交的消费税:借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税2、金银首饰、钻石首饰连同包装物一起销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入金银首饰、钻石首饰的销售额计缴消费税。3、随同首饰销售但不单独计价的包装物，其收入及应交消费税，均与主营业务收入和主营业务税金及附加一起计算和处理；4、随同首饰销售而单独计价的包装物，其收入贷记“其他业务收入”账户，其应交消费税(税率同商品)借记“其他业务成本”账户。[例13]某金银首饰商店是经过中国人民银行总行批准经营金银首饰的企业.8月份实现以下销售业务(1)销售给经中国人民银行总行批准的经营金银首饰单位金项链一批，销售额为2648000元；国家税务总局关于印发金银首饰消费税征收管理办法的通知国税发【1994】267号，国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知国税发〔2006〕62号(2)销售给未经中国人民银行总行批准的经营金银首饰单位金首饰一批，销售额为l845000元；(3)门市零售金银首饰销售额3415800元；(4)销售金银首饰连同包装物销售，其包装物金额为314500元，未并入金银首饰销售额内，作为其他业务收入；(5)采取以旧换新方式销售金银首饰,换出金银首饰按同类品种销售价计算为1644000元,收回旧金银首饰作价916000元,实收回金额为728000元该商品8月份应交消费税、增值税如下：（1）消费税税额。零售首饰应纳消费税=(2648000+1845000+3415800+728000)÷1.17×5％＝369094.02(元)包装物应纳消费税=314500÷1.17×5％=13440.17(元)(2)增值税销项税额。首饰销项税额=(2648000+184