分析程序、违反法规考虑、质量控制

分析程序准则讲解主讲人:张龙平2006年7月.北京国家会计学院主讲人简介中南财经政法大学教授﹑博士生导师中国审计准则委员会委员第一节概述一、该准则的制定背景1、分析程序是收集审计证据的一种重要审计程序.2、分析程序对于进一步了解被审计单位情况、识别高风险领域、发现异常项目及审计线索具有独特的作用.3、不少CPA不重视运用分析程序或运用不当.二、该准则规范目的、主要内容、框架结构1.规范目的规范注册会计师运用分析程序2.主要内容规范CPA基于不同的目的,如何在审计的不同阶段,正确运用分析程序3.框架结构本准则框架结构(共7章23条)第一章总则第二章分析程序的性质和目的(4条)第三章用作风险评估程序(2条)第四章用作实质性程序(9条)第五章用于总体复核(1条)第六章调查异常项目(2条)第七章附则(1条)三、与原《分析性复核》准则比较1、现该名为“分析程序”2、现该名为“用作风险评估程序”3、对“用作实质性程序”作出详细规定(共9条)4、章目结构有变化(除“总则”和“附则”外):原准则:第2章:一般原则第3章:分析性复核程序的运用第4章:分析性复核结果的处理四、本准则的适用范围本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务(通用目的财务报表审计)请思考:这样规定意味着什么?---决定分析程序的定义第二节分析程序的定义与性质一、分析程序的定义本准则所称分析程序,是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系,对财务信息作出评价.分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系.二、分析程序的性质财务信息财务数据财务数据财务数据非财务数据1、合并报表2、组成部分报表3、财务信息要素1、客户历史可比信息2、客户或CPA预期结果3、同行业可比信息1、分析对象(第7条)2、考虑关系3、比较信息(形成预期值)(第五条)4.分析方法1)从简单比较-趋势分析、比率分析等2)到使用高级统计技术的复杂分析--合理性测试、回归分析等5.分析程序的成本,难度6.获取证据的性质1)间接证据(说服性的)-影响审计方向2)需要细节测试提供进一步证据第三节运用分析程序的要求及目的A,必须用作风险评估程序B,可以用作实质性程序C,必须用于总体复核了解被审计单位及其情况如比细节测试更能降低认定层次的检查风险水平在审计结束或临近结束时对报表总体复核一、运用要求(第四条)二、运用目的(第8条)为什么这样规定?第四节必须用作风险评估程序风险评估程序:询问管理层等内部人员分析程序观察和检查•有助于识别异常的交易或事项,以及对报表和审计产生影响的金额,比率和趋势.•在实施分析程序时,注册会计师应当预期可能存在的合理关系,并与被审计单位记录的金额,依据记录金额计算的比率或趋势相比较;如果发现异常或未预期到的关系,注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果.•如果使用了高度汇总的数据,实施分析程序的结果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险,注册会计师应当将分析结果连同识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑.注意:这些程序目的都是为识别重大错报风险提供有用的信息第五节可以用作实质性程序针对评估的认定层次重大错报风险计划和实施实质性程序细节测试实质性分析程序1.确定本程序对特定认定的适用性2.对已记录金额或比率作出预期所依据的内外部数据的可靠性3.作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报4.已记录金额与预期值之间可接受的差异额主要考虑因素:第六节必须用于财务报表的总体复核一、复核实施的时间与目的1)时间-在审计结束或临近结束时2)目的-为了确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致二、复核发现的问题及处理如果识别出以前未识别的重大错报风险,注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、帐户余额、列报评估的风险第七节调查异常项目一、异常项目种类1.与其他相关信息不一致2.偏离预期数据的重大波动或关系二、异常项目的调查及处理当通过实施分析程序识别出异常的项目时,CPA应当进行调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据.(见下图)异常项目的调查及处理示意图1.询问管理层(获取管理层的解释答复)2.将管理层答复与CPA对客户的了解及获取的其他审计证据进行比较能佐证其答复吗?如果管理层不能提供解释或者解释不充分3.考虑是否需要运用其他审计程序不需要运用其他审计程序NOyes财务报表审计中对法律法规的考虑准则讲解主讲人:张龙平2006年7月.北京国家会计学院第一节概述一、该准则的制定背景1.不少企业存在有意或无意违反相关法律法规的行为,甚至是严重违反法规行为.2.这些违反法规行为可能导致财务报表面临更高的重大错报风险.3.需要规范注册会计师如何识别、评估和应对被审计单位因违反法规行为导致的财务报表重大错报风险.二、该准则规范目的、主要内容、框架结构1.规范目的1)规范CPA审计报表时对法律法规的考虑2)明确CPA的执业责任2.主要内容规范CPA在整个审计过程中,充分关注违反法规行为可能对财务报表产生重大影响3.框架结构本准则框架结构(共7章23条)第一章总则第二章管理层遵守法律法规的责任第三章被审计单位遵守法律法规的考虑第四章发现违反法规行为时实施的审计程序第五章对违反法规行为的报告第六章解除业务约定第七章附则三、与原违反法规行为准则比较(7点差异)1、更清楚规定管理层遵守法律法规的责任(专章)2、更清楚规定CPA对法律法规的考虑责任3、首次采用“有限审计程序”规定4、首次采用“无反证判定”假设5、首次要求“与治理层沟通”6、首次要求“向监管机构报告”7、删除了原有的对“地方法规与国家法规矛盾时的处理”7、地方法规与国家法规矛盾时的处理不同原准则第24条：如被审计单位依据的地方法规、规章与国家法律、行政法规和部门规章不一致，且对会计报表产生影响，CPA应当根据其重要程度，考虑是否提请被审计单位在会计报表中以适当方式披露，并考虑同时在审计报告中予以适当反映．新准则：取消此规定四、本准则的适用范围本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务（通用目的财务报表审计）不适用于注册会计师接受专项委托，对被审计单位遵守特定法律法规出具审计报告（特殊项目的审计业务）请思考：这样的规定意味着什么？第二节违反法规行为的含义一、违反法规行为的定义是指被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为二、如何理解上述定义１）正确区分“会计准则和相关会计制度”与“其他法律法规”对于财务报表审计，适用的会计准则和相关会计制度是，CPA评价财务报表的合法性和公允性时直接使用的判断依据（即客户违反会计准则和相关会计制度，一定会直接影响财务报表的合法性和公允性）客户如违反其他法律法规，则不一定与财务报表有关，CPA应特别关注可能对财务报表造成重大影响的违反法规行为．２）正确理解违反法规行为的内涵具体涉及下列三个方面：被审计单位参与的交易以被审计单位名义参与的交易管理层或员工以被审计单位名义参与的交易特别注意：不包括管理层和员工个人从事的与被审计单位经营活动无关的不当行为３）正确认识与错误和舞弊的关系违反法规行为影响财务报表有意或无意？舞弊错误财务报表第三节管理层遵守法律法规的责任一、管理层的责任保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现违反法规行为，是管理层的责任二、管理层防止和发现违反法规行为的措施１）了解相关法律法规，确保设计的经营程序符合其规定２）建立和实施适当的内部控制３）制定、公布并遵守行为规范４）确保员工经过适当培训，了解各项行为规范５）监控行为规范遵守情况，对违反的员工适当处罚６）聘请法律顾问，帮助管理层了解法律法规要求７）汇集必须的遵守的法律法规，保存被投诉的记录８）将适当的职责分派给内部审计和审计委员会，帮助管理层履行防止和发现违反法律法规行为的责任第四节CPA对违反法律法规行为的责任一、CPA的责任在设计和实施审计程序,以及评价和报告审计结果时,注册会计师应当充分关注被审计单位违反法规行为可能对财务报表产生的重大影响.尽管执行年度财务报表审计可能是遏制违反法规行为的一项措施,注册会计师不应当、也不能对防止被审计单位违反法规行为负责.二、如何理解CPA的责任(5点)1)CPA应当在整个审计过程中,充分关注被审计单位的违反法规行为可能对财务报表产生重大影响第三章-对被审计单位遵守法律法规的考虑(计划和实施审计程序时)第四章-发现可能存在违反法规行为时实施的程序(评价审计结果时)第五章-对违反法规行为的报告(报告审计结果时)(CPA财务报表审计不是为了发现所有违反法规行为,而是充分关注其可能对报表产生重大影响.)2)CPA不应当对防止客户的违反法规行为负责,因为:⒈CPA目标是对财务报表发表审计意见.⒉CPA审计不替代客户管理层的责任3)CPA不能对防止客户的违反法规行为负责由于存在下列因素,注册会计师应当考虑违反法规行为会导致更高的错报风险:⒈许多违反法规行为主要与客户经营活动相关,且不能被会计信息系统所反映⒉审计程序的有效性受到内部控制的固有局限性和使用的选择性测试方法等因素的影响⒊CPA获取的审计证据大多是说服性而非结论性的⒋违反法规行为可能涉及故意隐瞒的行为4)CPA注意到,不同法律法规与财务报表的关系差别很大一些法律法规决定财务报表的形式或内容,或者财务报表所应记录的金额或应作出的披露;而有些法律法规是要求管理层遵守的,或设定准许被审计单位开展经营活动的条件.违反法规行为可能会给被审计单位带来诸如罚款、诉讼等财务后果.违反法规行为与通常反映在财务报表中的交易和事项相关度越小,注册会计师越不可能注意到或识别出可能存在的违反法规行为.5)在确定被审计单位的一项行为是否违反法律法规时,CPA应当考虑征询法律意见因为某行为是否违法是一个法律裁决过程,通常超出了注册会计师的专业胜任能力.注册会计师的培训、经验和对被审计单位及其行业的了解,可能为确定某些引起其注意的行为是否违法提供了基础.注册会计师一般根据有资格从事法律业务的专家意见,确定某行为是否违法或可能违法,但最终是否违法只能由法院作出裁决第五节计划和实施审计工作时对被审计单位遵守法律法规的考虑一、基本要求在计划和实施审计工作时,注册会计师应当保持职业怀疑态度,充分关注可能导致其对被审计单位遵守法律法规产生怀疑的情况或事项.二、考虑特定法律法规的报告要求如果法律法规要求注册会计师报告审计单位对某些法定条款的遵守情况,注册会计师应当制定计划,以测试被审计单位对这些条款的遵守情况三、具体要求(5点)1)总体了解相关法律法规及遵守情况(计划时)2)实施以下进一步审计程序,以识别违反法规行为:⒈询问管理层+检查往来函件.⒉获取对财务报表有重大影响的法律法规得到了遵守的充分、适当的审计证据.3)在实施常规审计程序时保持警觉(不细讲)4)获取管理层声明(不细讲)5)无反证判定(不细讲)特别注意:除上述2)外,不需执行其他程序1)总体了解相关法律法规及遵守情况总体了解的内容:⒈适用的法律法规框架;⒉客户如何遵守这些法律法规.要特别关注对经营有重大影响的法律法规遵守情况⒈利用了解行业状况、法律与监管环境及其他外部因素时获知的信息⒉向管理层询问遵守相关法律法规而采用的政策和程序3、向管理层询问对经营活动可能产生重要影响的法律法规4、与管理层讨论在识别、评价和处理诉讼、索赔与税务纠纷的政策和程序5、与审计组成部分的CPA讨论适用于该部分的法律法规2)实施进一步审计程序为识别客户编制财务报表时应当考虑的违反法规行为,CPA实施的进一步审计程序仅仅限于:⒈询问管理层+检查往来函件⒉获取对财务报表有重大影响的法律法规得到遵守的充分、适当的审计证据.特别注意:对财务报表审计中检查违反法规行为,首次采用“有限审计程序”和“无反证判定”假设.第六节发现可能存在违反法规行为时的评价及处理评价及处理程序:一、CPA关注违反法规行为的12种迹象(第21条)二、CPA评价其对财务报表的影响(