第十章,企业所得税法律制度

第十章企业所得税法律制度企业所得税法概述企业所得税的纳税主体和征税对象企业所得税的税率和应纳税额的计算企业所得税法规定的税收优惠企业所得税法规定的纳税管理企业所得税法规定的特别纳税调整制度企业所得税法规定的申报与缴纳制度第一节企业所得税法概述一、企业所得税法的概念企业所得税法是调整国家与企业之间所得税税收关系的法律规范体系。所得税的主要特点通常以纯所得为征税对象通常以利润为基础经过计算得出的应纳税所得额为计税依据直接税：纳税人和负税人通常一致二、企业所得税的特点体现税收的公平原则征税以量能负担为原则将纳税人分为居民和非居民贯彻区域发展平衡、可持续发展的指导思想鼓励企业自主创新通过特别纳税调整，体现实质课税原则第三节企业所得税的纳税主体和征税对象一、纳税主体企业所得税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。注意：个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。纳税人分为：居民企业与非居民企业。分类标准：“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”纳税义务人：居民企业与非居民企业居民企业依法在中国境内成立企业中国境内的所有内资企业和外商独资、中外合资、中外合作企业依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业实际管理机构在中国境内的外国企业实际管理机构：对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。非居民企业依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设置机构、场所的企业。管理机构、营业机构、办事机构。工厂、农场、开采自然资源的场所。提供劳务的场所。从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所其他从事生产经营活动的机构、场所。依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。例题1依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）A.登记注册地标准B.所得来源地标准C.经营行为实际发生地标准D.实际管理机构所在地标准【答案】AD居民企业------全面（无限）纳税义务来源于中国境内、境外的所得作为征税对象非居民企业的征税对象------有限纳税义务在中国境内设立机构、场所的----境内所得+发生在境外与所设机构、场所有实际联系在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的----境内所得二、征税对象1.我国的居民企业从我国境内取得的各项所得和来源于外国或境外的各项境外所得，以及非居民企业来源于我国境内的应税所得。境内与境外所得来源地确定原则销售货物所得：交易活动发生地提供劳务所得：劳务发生地转让财产所得。不动产转让所得--------不动产所在地动产转让所得-------转让动产的企业或者机构、场所所在地权益性投资资产转让所得-------被投资企业所在地股息、红利等权益性投资所得-------分配股息、红利的企业所在地利息所得、租金所得、特许权使用费所得--------负担、支付企业或者机构、场所所在地确定其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。2.所得包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得，以及利息所得租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得3.就是否在业经营所得划分，包括在业经营所得和清算所得。投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于被投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或损失。例题2以下符合新企业所得税法规定的是（）。A．居民企业应当只就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税B．居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税C．非居民企业就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税D．非居民企业发生在我国境外的所得一律不在我国缴纳企业所得税答案：B例题3依据新企业所得税法的规定，下列所得来源地规定正确的有()。A．销售货物所得按照交易活动发生地确定B．提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在地确定C．不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定D．权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定【答案】AD★注册地与实际管理机构所在地均在法国的某银行，取得的下列各项所得中，应按规定缴纳我国企业所得税的有()。A.转让位于我国的一处不动产取得的财产转让所得B.在香港证券交易所购入我国某公司股票后取得的分红所得C.在我国设立的分行为我国某公司提供理财咨询服务取得的服务费收入D.在我国设立的分行为位于日本的某电站提供流动资金贷款取得的利息收入【答案】ABCD例题4—多选题第四节企业所得税的税率和应纳税额的计算一、税率企业所得税实行比例税率。基本税率为25％适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。低税率为20％适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。归纳与总结：纳税人、征税范围与税率的关系居民企业境内企业实际管理机构在中国境内的外国企业境内境外所得纳税---25%非居民企业实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构场所的外国企业所设机构场所来源于境内所得--------------------25%发生在境外但与所设境内机构有实际联系所得------25%来源于境内所得但与所设境内机构没有实际联系-----20%在中国境内未设立机构场所但有来源于中国境内所得的外国企业。------------20%例题5——多选以下使用25%税率的企业有（）。A．在中国境内的居民企业B．在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有关联的非居民企业C．在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业D．在中国境内未设立机构场所的非居民企业【答案】AB符合条件的小型微利企业：减按20%的税率征收国家需重点扶持的高新技术企业：减按15%的税率征收优惠税率二、应纳税额的计算应纳税所得额------企业所得税的计税依据应纳税所得额的基本公式为：应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除一以前年度亏损以权责发生制为原则1.收入总额货币形式收入包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；非货币形式收入包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等，非货币资产应当按照公允价值确定收入额公允价值是指按照市场价格确定的价值。一般收入的确认销售货物收入提供劳务收入转让财产收入：转让固定资产、无形资产、生物资产、股权、债权收入股息、红利等权益性投资收益----被投资方做出利润分配决定的日期确认收入（免税除外）利息收入：存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等-----按照合同约定付息日确认收入租金收入-------按照合同约定的付租日确认收入特许权使用费收入------按照合同约定付费日确认收入接受捐赠收入------按照实际收到捐赠资产的日确认收入其他收入，如企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已做坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收人、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。例题6——多选企业所得税法规定的转让财产收入包括转让（）A.无形资产B.存货C.股权D.债权【答案】ACD下列属于企业所得税法规定的“其他收入”的项目有（）。A.债务重组收入B.补贴收入C.违约金收入D.视同销售收入【答案】ABC例题7——多选特殊收入的确认以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日确认。受托加工制造大型机械设备等以及从事建筑安装劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。采取产品分成方式取得收入的，按照分得产品的日期确认收入，其收入额按照产品的公允价值确定。企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产或劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。2.不征税收入是从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。不征税收入VS免税收入不征税收入从原理上讲不列为征税范围的收入范畴。免税收入是纳税人收入的重要组成部分，只是国家为了实现某些经济和社会目标，在特定时期或特定项目取得的经济利益给予的税收优惠照顾，而在一定时期又有可能恢复征收。财政拨款——指各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。行政事业性收费——指企业根据法律、行政法规、地方性法规等有关规定，依照国务院规定程序批准，向特定服务对象收取并纳入预算管理的费用。政府性基金——是指企业根据法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。国务院规定的其他不征税收入----专项财政资金财政补助、补贴、贷款贴息直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收不包括企业按规定取得的出口退税款。免税收入国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益居民企业之间直接投资不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足一年（12个月）的投资收益在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。符合条件的非营利组织的收入例题8——多选以下属于企业所得税收入不征税的项目有（）。A.企业根据法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金B.居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益C.企业取得的，经国务院批准的国务院财政、税务主管部门规定专项用途的财政性资金D.国债利息收入【答案】AC3.准予扣除的项目（1）企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出。有关：是指与取得收入直接相关的支出合理：符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出收益性支出在发生当期直接扣除资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除注意：不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算折旧扣除。扣除项目的范围成本：企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费费用：销售(经营)费用、管理费用和财务费用。税金：企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加。如：消费税、营业税、城市维护建设税等。损失：企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，坏账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。其他支出（加计扣除等）（2）企业发生的合理的工资、薪金支出（3）企业依照国务院有关主管部分或者省级人民政府规定的范围和标准的社会保险费及住房公积金。（4）企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费。但企业为投资者或者职工支付的除前述之外的商业保险费，不得扣除。（5）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用。（6）利息费用的扣除标准非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行的债券利息支出可据实扣除非金融企业向非金融企业借款利息支出，不超过金融企业同期同类贷款利率计算数额部分可以据实扣除，超过部分不得扣除企业从关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出不得税前扣除。金融企业为5：1其他企业为2：1例题9：借款对象不同，利息处理有异A公司和B公司于2009年1月共投资500万元