我国企业增值税税收筹划研究1

我国企业增值税税收筹划研究摘要税收筹划在西方已流行多年。近几年在我国也获得了飞速的发展。企业渐渐认识到税收筹划对其生存发展的重要性。众所周知,增值税一直在财政收入中占据主导地位,是中国流转税中的重要税种之一,它不仅在国家税收总量中占有很大的比重,而且在企业尤其是工商企业的上缴税款中也占有举足轻重的地位,所以,对增值税的合理筹划十分重要。特别是2009年1月1日开始实施新的增值税法以来,研究和探讨企业如何在新制度下进行增值税的税收筹划问题就显得尤为必要。鉴于此,我根据自己掌握的税收理论专业知识,并在查阅了相关资料的前提下,本文首先增值税及税收筹划的概念、特点、原则等内容进行介绍。然后,从税收筹划与偷税、避税、节税的区别,税收筹划的理论依据及实施条件等方面的研究入手,针对我国增值税及税收筹划的特点和原则,对企业进行增值税税收筹划的动因、误区等方面提出了自己的看法。其次,阐述了我国税收筹划的现状和存在的问题。总结出企业在增值税税收筹划中应注意的问题。最后,提出了完善我国增值税税收筹划发展的若干对策建议。关键词：企业，纳税筹划，增值税OurcountryenterpriseVATtaxplanningresearchAuthor:HeLipingTutor:ZhouLanAbstractTaxplanninghavebeenpopularinthewestformanyyears.InrecentyearsinChinaalsohasexperiencedrapiddevelopment.Enterprisecometorealizetaxplanningintheirexistenceontheimportanceofdevelopment.Asisknowntoall,value-addedtaxhasbeenfiscalrevenue,playsadominantroleinChinaisoneoftheimportantturnovertax,itnotonlyinstatetaxhasalargeproportionoftotal,andcommercialenterprisesinenterpriseespeciallypaidtaxesalsopivotalstatus,so,thereasonableplanningforVATisveryimportant.EspeciallyonJanuary1,2009beganimplementingnewvalue-addedtax,studiedanddiscussedsincethenewsysteminhowtheenterpriseunderthetaxationplanningproblemofVATisnecessary.Inviewofthis,Iaccordingtotheirmasteryofthetaxationtheoryofprofessionalknowledge,andinturnthepremiseofrelevantdata,thisarticlefirstVATandtaxplanningconcept,characteristics,principlesandrelevantintroduction.Then,fromtaxplanningandtaxevasion,taxavoidanceandtaxsavingsdistinction,taxplanningtheoryandpracticeconditionetc,inviewofthestudyofthecharacteristicsofVATandtaxplanningforenterprises,andprincipleofthemotives,VATtaxplanningmisunderstandingetc.Toputforwardtheirownviews.Secondly,thispaperexpoundsthecurrentsituationandexistingtaxplanning.SummarizesenterpriseinVATtaxplanningintheproblemthatshouldnotice.Finally,putsforwardtheVATtaxplanningdevelopmentofcountermeasures.Keywords:enterprise,taxplanning,VAT1引言在市场经济条件下，减轻企业税负是提高企业竞争力的一个重要手段，如何在国家法律允许范围内合理筹划企业的各种税金，使企业税负最轻，成为目前企业面临的最为关键问题之一，本文通过对增值税纳税业务的实例分析来阐述增值税纳税筹划，加强增值税纳税筹划的力度，增值税纳税筹划在我国企业中的必要性及可行性及应考虑的诸多因素。鉴于此,我根据自己所学的税收理论专业知识,结合在大量文献资料的前提下,本文首先对我国增值税及税收筹划的概念、特点、原则等内容分别进行了介绍。然后,从税收筹划的概念,税收筹划与偷税、避税、节税的区别,税收筹划的理论依据及实施条件等方面的研究入手,针对我国增值税及税收筹划的特点和原则,对企业进行增值税税收筹划的动因、误区等方面提出了自己的看法。其次,阐述了我国税收筹划发展过程中的现状和存在的问题,分析了制约我国税收筹划发展的因素。较为详细地介绍了目前常见的一些增值税纳税筹划方法,并结合案例分析企业应该如何进行增值税税收筹划,总结出了企业在增值税税收筹划中应该注意的问题,希望能够在企业进行增值税税收筹划时提供一些有借鉴意义的理论和方法。最后,就以上的研究分析,提出了完善我国增值税税收筹划发展的若干对策建议。2企业增值税税收筹划的基本理论2.1企业增值税概述2.1.1增值税的概念及本质增值税是对我国境内销售商品或者提供加工、修理修配劳务，以及进口业务的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。从计税原理而言，增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以称之为“增值税”。增值税以增值税为课税对象，以销售额或营业额为计税依据，同时实行税款抵扣的计税方式，这一计税方式决定了增值税是属于流转税性质的税种。作为流转税，增值税无论采取价内税还是价外税，其税负都有最终消费者负担。在价内税情况下，税收作为价格的组成部分，由购买者负担；在价外税的情况下，税收作为价格的附加，也是由购买者负担。可见，增值税确实属于商品劳务税。2.1.2增值税的纳税义务人增值税纳税义务人，是指法律规定负有缴纳增值税义务的单位和个人。根据《增值税暂行条例》的规定，在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人。增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人，它的基本依据是纳税人的会计核算是否健全，是否能够提供准确的税务资料以及企业规模的大小。衡量企业规模大小一般以年销售额为依据。现行增值税制度是以纳税人年销售额的大小和会计核算水平这两个标准为依据来划分一般纳税人和小规模纳税人。2.2纳税筹划的概述2.2.1纳税筹划的概念“纳税筹划”，英文为Taxplanning或Taxsaving，纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。它和“征税筹划”共同构成我们今天熟知的“税务筹划”。狭义的纳税筹划是指纳税人为了规避或减轻自身税收而利用税法漏洞或缺陷进行的非法的避税行为，利用税法特例进行的节税法律行为，以及为转嫁税收负担所进行的转税纯经济行为。广义的纳税筹划则是指为了规避或减轻自身税赋和缴纳费用，防范、减轻甚至化解纳税风险，以及使自身的合法权益得到充分保障而进行的一切筹谋、筹划活动。2.2.2纳税筹划的特点税纳税筹划的具有条件客观性、行为合法性、对象统筹性、收益最大性、时间超前性等特征点合法性，纳税筹划的合法性是针对偷税、漏税等违法行为而言的，其合法性体现在其行为是在尊重法律、不违反国家税收法规的前提下进行的。超前性，超前性是指事先进行计划、设计、安排。纳税人进行融资、投资、利润分配等经营活动之前往往会把税款作为影响财务经营成果的一个重要的因素来考虑，而纳税行为则是在纳税人应税经营行为活动发生后才发生的，如企业交易行为发生之后才纳税，这就提供了纳税前筹划的可能性。经济性，经济性是指纳税人筹划行为的目的是为了减少纳税，取得节税收益，同时必须考虑其他多种因素，权衡轻重，趋利避害，以达到总体长期的收益最大化。专业化，专业性不仅指纳税筹划是一门专业性较强的跨税收血、法学、财务管理学的综合性学科，而却是从事纳税筹划业务的人员是具有专业技能的专门人才，如注册税务师。2..2.3纳税筹划的原则企业要对增值税进行更好的筹划前应先了解增值税纳税筹划的原则，其主要原则有内外皆应考虑其负税、成本—效益原则、全面筹划原则、筹划方案应取得税收征收机关的认可、适时调整、事先要为交易的相关各方考虑交易的税收影响等原则。内外皆应考虑其负税。外在负税是直接付给税收真水机关的税款，而内在负税是以具有税收优惠的投资机会的税前收益率降低的形式表现出来的。成本—效益原则。进行增值税税收筹划要先进行“成本—效益”分析，判断方案是否可行。在筹划税收方案时，必须综合考虑税收成本的降低和实施该方案而导致的其他费用增加或收入的减少，亦即综合考虑该方案的实施能否给企业带来绝对的收益。全面筹划原则。在筹划增值税时，还应综合考虑其他的税种，他并不是企业财务管理中的唯一标准。并且还要考虑此种筹划不仅对现在的收益还有对未来的影响。筹划方案应取得税收征收机关的认可。对于符合法律法规的纳税筹划方案，应积极的与税务证管机构进行沟通，争取相关部门的认可，使得该方案在事实上成立。适时调整。所有的纳税筹划方案不可能永远都是最好的方案，应根据企业的经济活动变化并结合税法制定最有的税收筹划的方案。并且税法在日益的完善及修改，有可能先前制定的纳税筹划方案可能会与之新的税法产生抵触。事先要为交易的相关各方考虑交易的税收影响。筹划者要事先考虑筹划方案对交易相关各方的影响。比如，要考虑纳税筹划对客户、股东和债权人等的纳税影响。2.3增值税税收筹划与偷税、避税、节税等相关概念辨别税收筹划与偷税的区别有关于偷漏税的定义：根据《全国人民代表大会常务委员会关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定》中的相关规定：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。税收筹划与避税的区别避税是指纳税人利用税法漏洞或者缺陷，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税负担最小的经济行为。比如我国的一些企业为了享受外商投资企业的“两免二减半”的税收优惠，从国外请来客商，不要其投资，只借其名义，成立所谓的外商投资企业。一边享受外商的优惠，另一边，进行的却是内资企业的生产和经营。显然，避税行为是违背了税法优惠政策制定时的精神和意图，是不符合政府的税收政策导向的。因此，其必然是得不到法律的保护的税收筹划赞同节税的概念节税是指遵循税收法规和政策的要求，以合法方式减少企业的税负的行为。节税是合法而且合理的行为，其合理性体现在其行为符合税收优惠政策的制定精神。2.4增值税税收筹划理论2.4.1增值税计税原则依据从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。增值税的计税依据，纳税人销