31第二章 货币资金

2CASHANDRECEIVABLESChapter2货币资金级财务会计中IntermediateAccounting第一节现金第二节银行存款第三节其他货币资金本章内容商学院会计系李栋辉主要内容√三、现金的总分类核算一、现金的管理四、现金的清查二、现金的序时核算第一节现金（一）现金的定义及特征货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态的那部分资金。货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金三个部分。一、现金的管理会计上的现金有狭义现金和广义现金之分。我国的会计惯例是狭义与广义的现金概念并存。本章中的现金为狭义的现金概念。广义的现金库存现金银行存款其他可以普遍接受的流通手段银行本票银行汇票保付支票个人支票邮政汇票旅行支票国际惯例中的现金概念狭义的现金日常交易业务财务报告我国会计惯例中的现金概念一、现金的管理现金作为货币资金的重要组成部分，具有如下特征：（1）货币性（2）通用性（3）流动性现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。流动性主要就是指资产转换成现金或负债到期清偿所需的时间，亦指企业资源及负债接近现金的程度。一、现金的管理◦（二）现金的使用范围与库存现金限额现金的使用范围《现金管理暂行条例》规定了在银行开立账户的企业可以用现金办理结算的具体经济业务。这些经济业务包括的具体方面详见教材P19一、现金的管理企业的库存现金的最高限额3天至5天的日常零星开支所需的现金。边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于5天，但最多不能超过15天的日常零星开支。每日的现金结存数超过的部分应当及时送存银行。如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。一、现金的管理（三）现金的内部控制现金的流动性决定了现金内部控制的必要性。现金的内部控制包括如下几个方面内容：（1）实行职能分开原则。（2）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。（3）建立收据和发票的领用制度。（4）加强监督与检查。（5）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。一、现金的管理◦现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况。它的方法是设置与登记现金日记账。现金日记账一般采用收入、付出及结余三栏式格式。收入栏和付出栏，是根据审核签字后的现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序，由出纳人员逐日逐笔地进行登记的。二、现金的序时核算为了简化现金日记账的登记手续，对于同一天发生的相同经济业务，也可以汇总一笔登记。每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作：（详见教材P22）余、限相比，超过部分，及时送存；不足部分，银行提取核对余额，若不一致，查明原因，进行调整，账实相符结出“合计”，算出余额，记入“结存”，公式如下：本日余额=昨日余额+本日收入合计-本日付出合计在每月终了时，还应在现金日记账上结出月末余额，并同现金总账科目的月末余额核对相符。二、现金的序时核算（一）现金核算的凭证发生收付业务取得原始凭证送交财会部门进行认真审核填制收付凭证办理现金收支出纳加盖戳记款项已经收付凭证审核签证据以登记账簿收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存款收付业务核算的依据。为了避免填制凭证和记账的重复，在实际工作中，对于从银行提取现金，或将现金存入银行时，应按照收付款业务涉及的贷方科目填制记账凭证。三、现金的总分类核算（二）科目设置及账务处理设置“库存现金”科目。借方登记现金收入数，贷方登记现金的付出数，余额在借方，反映库存现金的实有数。在实际工作中，一般是把现金收付款凭证按照对方科目进行归类，定期（10天或半月）填制汇总收付款凭证，据以登记库存现金总账科目。三、现金的总分类核算借方账户：库存现金/银行存款汇总收款凭证2011年12月第2号附（1）自1日至10日收款凭证共计2张（2）自11日至20日收款凭证共计1张件（3）自21日至31日收款凭证共计3张三、现金的总分类核算贷方账户金额记账（1）（2）（3）合计借方贷方应收账款480000400000880000主营业务收入530000530000投资收益4000040000账户名称：库存现金/银行存款总分类账三、现金的总分类核算2011凭证编号摘要对应账户借方贷方借贷余额月日121期初余额借806150汇收2略应收账款880000主营业务收入530000投资收益40000∶∶∶∶∶∶∶∶∶∶∶∶∶∶∶∶∶∶∶∶∶∶∶∶∶∶∶31期末余额及发生额借（三）备用金的核算备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。有关备用金的预借、使用和报销的手续制度基本内容详见教材P24。三、现金的总分类核算备用金的总分类核算应设置“其他应收款”科目，它是资产类科目，用来核算企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。在备用金数额较大或业务较多的企业中，可以单独设置“备用金”科目进行核算。(新准则《会计科目和主要账务处理》“企业有内部周转使用备用金的，可单独设置备用金科目。”）三、现金的总分类核算备用金的明细分类核算一般是按领取备用金的单位或个人设置三栏式明细账。有的企业为了简化核算手续，用借款单的第三联代替明细账，报销和交回现金时，予以注销。备用金的管理办法一般有两种：一是随借随用、用后报销制度（例2—3，例2—4）二是定额备用金制度（例2—5，例2—6，例2—7）三、现金的总分类核算华联实业股份有限公司行政管理部门职工王刚，20×7年6月8日因公出差预借备用金350元，实际支出200元，经审核应予以报销，剩余现金150元交回财会部门。预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：借：备用金——王刚350贷：库存现金350报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：借：管理费用200贷：备用金——王刚200剩余现金交回财会部门，应填制现金的收款凭证，会计分录如下：借：库存现金150贷：备用金——王刚150例2—3华联实业股份有限公司行政管理部门职工李庆，20×7年7月9日因公出差预借备用金800元，实际支出960元，经审核应予以报销，财会部门另支付现金160元。预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：借：备用金——李庆800贷：库存现金800报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：借：管理费用960贷：备用金——李庆960付出现金160元，填制现金的付款凭证，会计分录如下:借：备用金——李庆160贷：库存现金160例2—4华联实业股份有限公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度。根据核定的定额，付给定额备用金2000元。会计处理如下：借：备用金——供应部门2000贷：库存现金2000例2—5例2—6供应部门在一段时间内共发生备用金支出1600元，持开支凭证到会计部门报销。会计部门审核以后付给现金，补足定额。会计处理如下：借：管理费用1600贷：库存现金1600会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供应部门持尚未报销的开支凭证800元和余款1200元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续。会计处理如下：借：管理费用800库存现金1200贷：备用金——供应部门2000例2—7随借随用、用后报销制度与定额备用金制度业务处理比较预借报销注销备用金或其他应收款随借随用用后报销借：备用金贷：库存现金借：管理费用库存现金贷：备用金（或贷：库存现金）报销时已注销定额备用金借：备用金贷：库存现金借：管理费用贷：库存现金取消定额备用金时注销借：管理费用库存现金贷：备用金三、现金的总分类核算表2-2现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数与现金日记账上的余额进行核对。每日终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否相符。定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责现金清查工作。清查人员应在出纳人员在场时清点现金，核对账实，并根据清查结果填制“现金盘点报告单”，注明实存数与账面余额。如发现现金账实不符或有其他问题，应查明原因，报告主管负责人或上级领导部门处理。四、现金的清查实存金额账存金额实存与账存对比备注盘盈盘亏盘点确定的实存数“现金日记账”的余额实存金额多于账存金额实存金额少于账存金额对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目进行核算。现金清查中发现短缺的现金，应按短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目；现金清查中发现溢余的现金，应按溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。四、现金的清查待处理财产损益——待处理流动资产损益◆登记现金短缺●现金溢余处理●登记现金溢余◆现金短缺处理期末余额：尚未处理的短缺期末余额：尚未处理的溢余库存现金××××××库存现金××××××其他应收款——应收现金短缺款××××××其他应收款——应收保险赔款××××××管理费用××××××其他应付款——应付现金溢余××××××营业外收入——盘盈利得××××××四、现金的清查华联实业股份有限公司20×7年5月10日，在对现金进行清查时，发现短缺60元。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢60贷：库存现金60例2—8例2—9上述现金短缺，无法查明原因，转入管理费用。借：管理费用60贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损60华联实业股份有限公司20×7年6月15日，在对现金进行清查时，发现溢余80元。借：库存现金80贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢80例2—10例2—11现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢80贷：营业外收入——盘盈利得80商学院会计系李栋辉主要内容√三、银行存款的总分类核算一、开立和使用银行存款账户的规定四、银行存款余额调节表二、银行存款的序时核算第二节银行存款五、银行转账结算◦银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资金。企业收入的一切款项，除留存限额内的现金之外，都必须送存银行。企业的一切支出除规定可用现金支付之外，都必须遵守银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账结算。一、开立和使用银行存款账户的规定◦《银行账户管理办法》规定的四类企业账户：账户分类定义作用基本存款账户企业办理日常结算和现金收付业务的账户企业职工薪酬等现金的支取一般存款账户企业在基本存款账户以外的银行借款转存以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的账户办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金临时存款账户企业因临时经营活动需要而开立的账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付专用存款账户企业因特殊用途需要而开立的账户。一、开立和使用银行存款账户的规定一个企业只能在一家银行开立一个基本账户，不得在同一家银行的几个分支机构分别开立一般存款账户。企业在办理存款账户以后，在使用账户时应严格执行银行结算纪律的规定。具体内容详见教材P28◦银行存款的序时核算是指根据银行存款的收支业务逐日逐笔地记录银行存款的增减及结存情况。◦它的方法是设置与登记银行存款日记账。银行存款日记账一般采用收入、付出及结存三栏式格式，见表2—3（详见教材P28）。二、银行存款的序时核算银行存款的总分类核算是为了总括地反映和监督企业在银行开立结算账户的收支结存情况。定期（10天或半月）填制汇总收付款凭证，据以登记银行存款总账科目。银行存款××××××资产类科目短期借款××××××库存现金××××××应收账款××××××应付账款××××××收款凭证收入存款付款凭证支出存款三、银行存款的总分类核算借方账户：库存现金/银行存款汇总收款凭证2011年12月第2号附（1）自1日至10日收款凭证共计2张（2）自11日至20日收款凭证共计1张件（3）自21日至31日收款凭证共计3张三、现金的总分类核算贷方账户金额记账（1）（2）（3）合计借方贷方应收账款480000400000880000主营业务