审计方案的质量控制

审计方案的质量控制审计署法制司沈立强二○○四年三月2•审计方案的作用•审计方案的编制和调整•编制调整审计方案的质量责任•本章的结构•与《审计机关审计方案准则》的比较本讲主要内容3审计方案的作用审计方案是落实审计任务，确保完成年度审计项目计划的重要依据审计方案是指导审计作业的重要措施审计方案是检查考核审计项目质量的重要依据4进一步强化审前调查细化审计方案的编制程序和内容明确相关责任为了提高审计质量，防范审计风险，提高审计工作的规范化和科学化水平，必须加强对审计方案的质量控制，充分发挥审计方案的作用。5审计方案的编制和调整充分开展审前调查进一步明确审计目标初步分析性复核确定重要性水平评估审计风险编制和审批审计方案调整审计方案6充分开展审前调查•安排好审前调查的时间和人员•明确审前调查的内容•采用灵活的审前调查方式•可先发审计通知书再审前调查7进一步明确审计目标法律、法规、规章的规定及相关政策；政府、审计机关、有关部门对审计项目的要求；被审计单位的有关情况；审计组成员的业务能力、审计经验；审计的时间和经费预算以及其他需要考虑的因素。确定审计目标应考虑以下因素：8初步分析性复核分析性复核，是指审计人员对被审计单位有关财政收支、财务收支、经济指标进行研究分析，并对异常变动和异常项目予以重点关注的审计方法。在编制审计方案时，审计人员应当运用分析性复核了解被审计单位的基本情况，揭示其财政收支、财务收支中可能存在的重要错误，确定其他审计步骤的性质、时间、范围和重点。9确定重要性水平审计重要性（以下简称重要性）是指被审计单位财政收支、财务收支及相关会计信息错弊的严重程度，该错弊未被揭露足以影响信息使用者的判断或决策以及审计目标的实现。审计人员在编制审计实施方案时，应当利用审前调查的结果，确定审计项目的重要性水平，以决定审计测试的性质、时间和范围。10判断基础比率收入或支出总额0.5%-2%净利润5%-10%资产总额0.5%-1%流动资金1%-2%净资产1%-2%11评估审计风险审计风险是指被审计单位的财政收支、财务收支存在重大错弊而审计人员没有发现，作出不恰当审计结论的可能性。审计风险=固有风险×控制风险×检查风险12审计风险检查风险=固有风险×控制风险①确定可以接受的审计风险水平（一般确定为5%）13审计风险检查风险=固有风险×控制风险②通过对被审计单位的调查了解评估固有风险水平（一般定性评估为：高60%、中50%、低40%）14审计风险检查风险=固有风险×控制风险对固有风险的评估对控制风险的评估高中低可接受的检查风险高最低较低中中较低中较高低中较高最高③通过对内部控制的初步评价结果，评估控制风险水平，设计符合性测试的程序和范围30%以上高差不满意—关键控制点不存在或许多领域控制失效20%-30%中好或一般满意或尚可—缺少某些控制环节或有少量控制失效15%-20%低很好非常满意—内控非常健全有效量化控制风险水平控制风险评价调查了解内部控制的结果30%以上高差不满意—关键控制点不存在或许多领域控制失效20%-30%中好或一般满意或尚可—缺少某些控制环节或有少量控制失效15%-20%低很好非常满意—内控非常健全有效量化控制风险水平控制风险评价调查了解内部控制的结果15审计风险检查风险=固有风险×控制风险④确定检查风险，设计实质性测试的程序和范围对固有风险的评估对控制风险的评估高中低可接受的检查风险高最低较低中中较低中较高低中较高最高16采用货币单位抽样法：所测试总体金额样本量=×风险系数审计重要性水平其中：风险系数由检查风险推算而来17编制和审批审计方案审计工作方案由审计机关业务部门具体负责编制，报审计机关分管领导批准，重要审计项目的审计工作方案应当经审计机关审计业务会议审定。审计实施方案由审计组组长具体负责编制，经审计组所在部门负责人审核，报审计机关分管领导批准，重要审计项目的审计实施方案，可以由审计机关业务会议审定。18审计工作方案的主要内容包括：（一）审计工作目标；（二）审计范围；（三）审计对象；（四）审计内容与重点；（五）审计组织与分工；（六）工作要求。19审计实施方案的主要内容包括：（一）编制的依据；（二）被审计单位的名称和基本情况；（三）审计目标；（四）重要性水平的确定和审计风险的评估；（五）审计的范围、内容、重点以及对审计目标有重要影响的审计事项的审计步骤和方法；（六）预定的审计工作起止时间；（七）审计组组长、审计组成员及其分工；（八）编制的日期；（九）其他有关内容。20审计目标要明确“摸清家底”，查清该部门本级各项资金的收支情况；选择该部门的重点二级单位开展财政财务收支审计，揭露严重违规问题；审计列入该部门预算的重点专项资金的合规和效益情况。例如：某部委预算执行审计的审计目标为：12321审计内容要具体审计内容是指为实现审计目标所需实施的具体审计事项以及所要达到的具体审计目标。审计事项一般可以按照被审计单位财政收支、财务收支的业务活动（环节）或者会计报表项目划分。22例如：预算执行审计主要审计事项：预算批复、预算收入、预算支出、补助地方支出、部门和企业决算批复、资金平衡、预算外资金收支等；金融审计主要审计事项：存款业务、贷款业务、支付结算业务、银行卡业务、其它中间业务、资金融通业务、联行清算业务、筹资及投资业务等；企业审计主要审计事项：货币资金、应收账款、存货、长期投资、固定资产、应付账款、应交税金、长期借款、主营业务收入、主营业务成本、营业费用等。23细化审计内容还包括针对每一个具体审计事项应确定所要达到的具体审计目标。例如：货币资金审计事项的具体审计目标为：确定货币资金是否存在；确定货币资金收支记录是否完整；确定库存现金、银行存款以及其他货币资金的余额是否正确；确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。24审计重点要突出审计重点是指对实现审计目标有重要影响的审计事项。例如：为实现专项资金合规和效益审计的目标，应将预算支出作为重点审计事项，主要审计部门专项资金预算安排项目、单位，资金拨付、支出用途及使用效益。重点揭露部门因项目安排不当造成专项资金严重滞留或资金损失浪费；不按预算和项目进度拨付专项资金；转移挪用专项资金；以及通过弄虚作假、虚列支出骗取、套取专项资金等问题，评价项目是否达到预期效果。25审计的步骤和方法要明确对实现审计目标有重要影响的审计事项应当确定审计的步骤和方法。例如：审计库存现金时，应采取的审计步骤和方法主要包括：核对现金日记账与总账的余额是否相符；会同被审计单位主管会计人员盘点库存现金，编制“库存现金盘点表”，关注账外资金；抽查大额现金收支的原始凭证内容是否真实、完整，核对进账情况；抽查资产负债表日前后若干天的大额现金收支凭证，调整跨期收支事项；验明包括现金在内的货币资金是否已在资产负债表上恰当披露。1234526审计组组成及其分工要合理确定审计组组长、审计组成员及其分工时，应当考虑其专业胜任能力和职业道德水平，符合有关规定要求。审计组组长可以委托有资格的审计人员担任主审，履行审计组组长授权范围内的职责，但审计组组长应当对主审履行职责的结果承担责任。27调整审计方案需要调整审计实施方案的情形主要包括：审计工作方案调整的；审计组在对被审计单位内部控制制度测评后，认为需要调整审计重点、步骤和方法的；审计组人员发生变化，足以影响审计实施方案执行的；审计中发现重大违法案件线索，需要改变审计内容和重点的；审计范围受到限制，不能正常开展审计工作的；其他需要调整的。28根据审计实施方案调整内容的不同重要程度，分别由审计组所在部门负责人和审计机关分管领导批准，调整审计实施方案一般不再需要经过审计业务会议审定。在特殊情况下不能办理调整审计实施方案审批手续的，可以口头请示审计组所在部门负责人或者审计机关分管领导同意后，调整并实施审计实施方案。审计结束时，审计组应当及时补办审批手续。29审计实施方案编制调整程序图初步分析性复核初步内控评估重要性水平确定审计风险评估?审前调查审计实施方案报批确定审计范围、内容和重点确定审计目标确定审计时间确定审计组人员审计步骤和方法审计步骤和方法确定审计分工起草审计实施方案审计事项及具体审计目标1审计事项及具体审计目标2审计实施方案调整30审计机关分管领导对审计实施方案所确定的审计目标的恰当性负责。审计组所在部门负责人对审计范围和重点的恰当性负责。审计组组长对审计内容的恰当性、步骤和方法的可操作性负责。审计组成员对审前调查中形成的有关记录的真实性和完整性负责。由于审计实施方案编制、调整不当，造成重大违规问题未能查出的，有关人员应当承担相应责任。编制调整审计方案的质量责任31本章结构第六条：审计工作方案和审计实施方案的编制条件。第七条：审前调查的条件、要求。第八至十一条：审前调查的内容、所需收集的资料、调查方式及与审计通知书的时间关系。第十二条：审计工作方案的内容。第十三条：审计工作方案的编制、审批和实施。第十四条：审计实施方案的内容。第十五至二十一条：针对审计实施32方案各项主要内容作出具体规定。第二十二条：审计实施方案的编制、审核、审批和实施。第二十三条：审计组所在部门审核审计实施方案的内容。第二十四至二十七条：审计实施方案调整的情形，调整内容和报批程序。第二十八条：审计实施方案编制、调整过程的记录。第二十九条：审计实施方案编制、调整环节中各层次人员的责任。33•明确了审前调查，《准则》仅要求在编制审计实施方案前调查了解被审计单位的有关情况；而《办法》中明确将审前调查作为编制审计工作方案和审计实施方案的要求。增加了审前调查的内容和方式。•细化了审计实施方案的内容，强调细化审计内容，增加重点审计事项的审计步骤和方法。•增加了审计实施方案编制、调整的责任。与《审计机关审计方案准则》的比较34谢谢大家！36审前调查应当了解被审计单位下列基本情况：（一）经济性质、管理体制、机构设置、人员编制情况；（二）财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系；（三）职责范围或者经营范围；（四）财务会计机构及其工作情况；（五）相关的内部控制及其执行情况；（六）重大会计政策选用及变动情况；（七）以往接受审计情况；（八）其他需要了解的情况。37审前调查应当收集与审计项目有关的下列资料：（一）法律、法规、规章和政策；（二）银行账户、会计报表及其他有关会计资料；（三）重要会议记录和有关文件；（四）审计档案资料；（五）电子数据、数据结构文档；（六）其他需要收集的资料。38审前调查可以根据需要选择下列方式：（一）到被审计单位调查了解情况；（二）对被审计单位进行试审；（三）查阅相关资料；（四）走访上级主管部门、有关监管部门、组织人事部门及其他相关部门；（五）其他方式。