第四章 工业企业会计核算

1第四章主要会计事项的确认与计量第一节主要生产经营过程核算的内容指生产经营过程中资金运动各个阶段的交易或事项。生产过程中的三个过程：供应（供应）、生产、销售资金运动中的三个过程：资金的投入、调整、退出一、资金筹集（一）投资人投入资金（二）向金融机构借入资金二、供应（供应）过程（一）购买材料物资（二）支付货款与供应费用（三）结转材料物资供应成本三、生产过程（一）发出原材料、辅助材料、燃料、动力；工资、折旧及其他费用各种耗费.（二）制造产品，归集与分配生产费用（三）产品入库，计算产品制造费用四、销售过程（一）销售产品，结算货款（二）计算结转销售产品的制造成本（三）计算产品销售的税金，支付费用五、计算财务成果计算主营业务利润、其他业务利润、营业外收支六、资金分配与退出（一）分配净收入：计提盈余公积金、分配股利等（二）上交税金，归还借款、出售固定资产、对外投资、支付职工福利费等2第二节资金筹集与货币资金的核算一、资金筹集与货币资金的核算主要账户设置1、银行存款账户：该账户是资产类账户，主要用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款，按不同银行或金融机构设置明细账。借方登记存款的增加数，贷方登记存款的减少数。期末借方余额表示银行存款的实际数额。2、库存现金账户：该账户是资产类账户，库存现金是指财会部门为备付日常零星开支而保管的现款。借方登记收到的现金，贷方登记企业支出的现金。3、实收资本账户：是所有者权益类账户，用来核算按照企业章程规定，企业投资人投入的资本，是企业在工商管理部门登记的注册资金。借方登记投资人收回资本，贷方登记实际收到投资人投入资本、投资人投入企业的资本总额。4、短期借款账户：该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（1年）的各种借款，按贷款人和贷款币种设置明细账。借方登记归还的各种借款，贷方登记借入的各种借款、未归还的各种借款。5、长期借款账户：该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。6、工程物资账户：该账户时资产类账户，主要核算企业为基建、更改、大修理工程准备的各种材料物资的实际成本，按材料、物资的类别和品种设置明细账。7、在建工程账户：该账户是资产类账户，用来核算企业的为基建工程更新工程和大修理工程准备的各种材料物资的实际成本，按工程的类别和项目设置明细账。借方登记购入材料物资的实际成本、结存的各种工程物资的实际成本，贷方登记工程领用的材料物资实际成本。3第三节供应过程核算一、供应过程主要经济业务的核算供应过程业务核算主要是购入材料、支付货款及采购费用、结转材料供应成本等。二、材料物资供应成本的计算（一）构成材料物资供应成本的项目1、买价（供货单位发票价格）。2、运杂费（包括运输、装卸、包装、仓储费用）：按重量分摊共同运杂费。3、运输途中合理损耗。4、入库前的挑选整理费（包括挑选过程中的工资、损耗、废料的价值等）。5、购入物资应负担的税金及其他费用。（二）材料物资供应成本的计算方法将供应材料物资过程中所发生的买价和供应费用按一定种类的材料物资进价归集和分配，确定该材料物资的实际成本。应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额=销售额×税率三、供应过程主要账户设置1、在途物资账户：该账户是资产类账户，用来核算企业购入的各种材料物资买价和采购费用，据以计算物资采购成本。借方登记购入材料物资的买价和采购费用、贷方登记月末按实际采购成本转入“原材料”借方登记的数额。月末一般无余额，若有借方登记余额，则为尚未验收入库的在途材料。42、原材料账户：该账户是资产类账户，用来核算企业库存各种材料的收入、发出和结存情况，包括原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品、包装材料、燃料等。借方登记已经验收入库的各种材料数额、库存材料的实际成本，贷方登记材料发出、减少的数额。3、应付账款账户：该账户是负债类账户，用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应而应付供应单位的款项。借方登记实际归还款项的数额，贷方登记应付未付款项的数额、尚欠供应单位的款项。4、应付票据账户：该账户是负债类账户，用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应而开出或承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。借方登记支付到期商业汇票及银行承兑汇票手续费的数额，贷方登记开出或承兑商业汇票的数额、企业尚未到期的应付票据数额。5、应交税费账户：该账户是负债类账户，用来核算企业应交的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税等。在该账户下应设“应交增值税”明细账户。借方登记企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已交的增值税、多交或尚未抵扣的增值税，贷方登记企业销售货物或提供应税劳务应交的销项税额，转出已支付或应分担的增值税、企业尚未缴纳的增值税。6、预付账款账户：是资产类账户，用于企业因采购材料、物资、商品和接受劳务等按照合同规定向购货单位预付的款项，是企业的债权。账户下应按购货单位设置明细账，进行明细核算。借方登记预付给供应单位的货款，贷方登记与供货单位结算核销的预付货款。57、固定资产账户：该账户是资产类账户，用来核算企业的使用期在1年以上的与生产经营有关的设备、器具、工具等以及单位价值在2000元以上并使用期在2年以上的非主要生产经营设备的物品价值，按固定资产的类别和项目设置明细账。借方登记固定资产增加的原始价值、结存的固定资产原始价值，贷方登记固定资产减少的原始价值。第四节生产过程核算一、生产过程主要经济业务的核算（一）领用材料投入生产（二）计算和分配职工薪酬（三）从银行提取现金发放工资（四）计提固定资产折旧（五）分配制造费用（六）计算产品成本（七）结转完工产品实际生产成本等。二、主要账户设置1、生产成本账户：该账户是成本类账户，用来核算企业生产各种产品在生产过程中所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。借方登记因生产产品而发生的全部生产费用、生产过程中尚未完工的在产品实际生产成本，贷方登记应结转的完工产品的实际生产成本。月末的借方登记余额，表示生产6过程中尚未完工的在产品实际生产成本，为了具体反映每一种产品的生产费用和实际生产成本，该两个明细账户可按产品种类进行三级明细核算。2、制造费用账户：该账户是成本类账户，用来归集和分配企业为生产车间组织和管理生产发生的各项间接费用，包括工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性修理期间的停工损失等以及其他不能直接计入产品生产成本的费用。它的借方登记实际发生的各种制造费用；贷方登记分配计入生产成本的制造费用该账户应按不同车间、部门和费用项目设置明细分类账。3、应付职工薪酬账户：该账户是负债类账户，用来核算企业应付职工的各种薪酬，包括工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都要通过该账户核算。借方登记实际支付的职工工资数额，贷方登记分配计算应付职工薪酬数额、应付未付的职工薪酬数额。备注：企业另一方面应将应付职工薪酬根据职工提供服务的受益对象，计入不同账户的借方登记，应由生产产品负担的职工薪酬计入产品的生产成本，车间管理人员的计入制造费用，公司行政管理人员的计入管理费用，专设销售机构的计入销售费用。4、累计折旧账户：该账户是资产类账户，是固定资产的抵减账户，用来核算企业所提取的折旧及固定资产折旧的累计数额（即固定资产因磨损而减少的价值）。借方登记出售、报废、毁损固定资产的折旧额，贷方登记固定资产累计增加数额、现有固定资产已提累计折旧数。5、待摊费用账户：该账户是资产类账户，用来核算企业各种已经预付但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（含1年）的各项费用。如房屋保险费、固定资产修理费等。借方登记已经支付或发生的各种待摊费用、尚未摊销的余额，贷方登记应由本期和以后各期分摊的费用。76、预提费用账户：该账户是负债类账户，用来核算企业按规定从成本费用中预先提取但尚未实际支出的各项费用。如预提的租金、借款利息、保险费、固定资产修理费等。借方登记实际支付的费用，贷方登记按规定预先提取，计入成本的费用、已经预提而尚未实际支付的费用。月末贷方登记余额表示已经预提而尚未实际支付的费用。如果是借方登记余额，表示实际支出大于已预提的数额，应当视同待摊费用，分期摊入成本。7、库存商品账户：该账户是资产类账户，用来核算企业库存的各种商品的实际成本，包括外购商品、自制商品等。借方登记已经完工验收入库的各种产品的实际生产成本、库存产成品的实际成本，贷方登记已经出售的各种产品的实际生产成本。三.产品制造成本计算：按照生产的各种产品，归集和分配在生产过程中所发生的各种生产费用，并按成本项目计算各种产品的总成本和单位成本。第五节销售过程及利润核算一、销售过程的核算（一）主要经济业务的核算销售产品，结算货款，计算销售税金及附加，支付销售费用，结转销售产品的实际生产成本等。（二）产品销售成本8１、构成产品销售成本的项目——是已销产品的制造成本和销售税金及附加，应从产品销售收入中得到补偿。而销售费用则作为期间费用，在当期损益中扣除，不属于产品销售成本组成部分。二.销售过程核算需要设置的主要账户1、主营业务收入账户：该账户是损益类账户，用来核算企业销售库存产品取的售价的收入，借方登记销货退回发生减少的售价收入、期末转入“本年利润”账户的数额，贷方登记已取得的销售库存商品售价收入。2、应收账款账户：该账户是资产类账户，用来核算企业因销售库存商品应向购货单位收取的总价款。借方登记应向购货单位收取的销货款、购货单位或接受劳务单位暂欠的货款，贷方登记已收回的应收货款。3、营业税金及附加账户：该账户是损益类账户，用来核算企业因销售产品应负担的税金及附加。包括增值税以外的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等税费。借方登记按规定税率计算应负担的各种税金及附加，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额。期末结转后无余额。4、预收账款账户：是负债类账户，用来核算企业因销售产品按照合同规定向购买单位在未发出商品预收的款项及发货后进行货款结算。借方登记发货后与购货单位结算的款项，贷方登记企业根据合同预收的款项。期末贷方登记余额反映企业向购货单位预收的款项，期末借方登记余额反映企业应向购货单位预收的款项。5、应交税费——应交消费税账户：该账户是负债类账户，用来核算企业应交的消费税，借方登记企业实际缴纳的消费税，贷方登记企业销按规定应缴纳9的消费税。期末贷方登记余额反映尚未交纳的消费税；期末如为借方登记余额反映多交或待扣的消费税。6、主营业务成本账户：该账户是损益类费用账户，用来核算企业已销产品生产成本。借方登记已销售产品的实际成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额。7、其他业务收入账户：该账户是损益类账户，用来核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入，如材料销售、代购代销、固定资产出租、提供劳务等收入。借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，贷方登记取得的其他业务收入数额。8、其他业务成本账户：该账户是损益类账户，用来核算除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务而发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等。借各项其他业务支出的发生数额、修理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额。9、销售费用账户：该账户是损益类费用账户，用来核算企业在销售产品过程中所发生的各种费用。包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费和为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资及福利费、业务费等经营费用。借方登记企业发生的各种销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额。10、管理费用账户:该账户是损益类费用账户，用来核算企业董事会和行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的、应由企业统一负担的公司经费。如包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、办公费和差旅费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、诉讼费、业务招待费、房产税、车辆使用税、土地使用税、印花税、技术转让费10排污费等。借方登记企业发生的各项管理费用，