您好,欢迎访问三七文档
当前位置:首页 > 财经/贸易 > 资产评估/会计 > 第十讲 财务报告与会计调整
山东省国税系统会计技能培训财务会计基础2008.5第十三章财务报告与会计调整第一节财务会计报告概述财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。一、财务会计报告的组成财务会计报告包括财务报表及其附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表至少应当包括下列组成部分:(1)资产负债表;(2)利润表;(3)现金流量表;(小企业可以不编)(4)所有者权益(或股东权益,下同)变动表;(5)附注。分年度财务报告和中期财务报告中期财务报告包括月度、季度、半年度中期财务报告至少应包括资产负债表、利润表、现金流量表、附注。二、财务报表的种类(一)按反映的内容动态报表和静态报表:(二)按服务对象内部报表和外部报表(三)按编报主体个别会计报表合并会计报表(四)按涵盖期间中期财务报表和年度财务报表三、财务报表列报基本要求(一)企业应当以持续经营为基础,根据实际发生的交易和事项,按照《企业会计准则——基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量,在此基础上编制财务报表。企业不应以附注披露代替确认和计量。以持续经营为基础编制财务报表不再合理的,企业应当采用其他基础编制财务报表,并在附注中披露这一事实。(二)财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致,不得随意变更,但下列情况除外:(1)会计准则要求改变财务报表项目的列报。(2)企业经营业务的性质发生重大变化后,变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。(三)性质或功能不同的项目,应当在财务报表中单独列报,但不具有重要性的项目除外。性质或功能类似的项目,其所属类别具有重要性的,应当按其类别在财务报表中单独列报。(四)财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销,但其他会计准则另有规定的除外。(五)当期财务报表的列报,至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据,以及与理解当期财务报表相关的说明,但其他会计准则另有规定的除外。(六)企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项:(1)编报企业的名称。(2)资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。(3)人民币金额单位。(4)财务报表是合并财务报表的,应当予以标明。(七)企业至少应当按年编制财务报表。(八)本准则规定在财务报表中单独列报的项目,应当单独列报。其他会计准则规定单独列报的项目,应当增加单独列报项目。四、财务会计报告的对外提供(一)对外提供的财务会计报告反映的会计信息应当真实、完整。(二)企业应当依照法律、行政法规和国家统一的会计制度有关财务报告提供期限的规定,及时对外提供财务会计报告。(三)企业对外提供的财务会计报告应当依此编定页数,加具封面,装订成册,加盖公章。(四)企业应当依照企业章程的规定,向投资者提供财务会计报告。(五)有关部门或者机构依照法律、行政法规或者国务院的规定,要求企业提供部分或才全部财务会计报告及其有关数据的,应当向企业出示依据,并不得要求企业改变财务会计报告有关数据的会计口径。(六)非依照法律、行政法规或者国务院的规定,任何企业或者个人不得要求企业提供部分或才全部财务会计报表及其有关数据。违反本条例规定,要求企业提供部分或者全部财务会计报告及其有关数据的企业有权拒绝。(七)国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业,应当至少每年一次向本企业的职工代表大公布财务会计报告,并重点说明下列事项:(1)反应与职工利益密切相关的信息,包括:管理费用的构成情况以及其他与职工利益相关的信息;(2)内部审计发现的问题及纠正情况;(3)注册会计师审计的情况;(4)国家审计机关发现的问题及纠正情况;(5)重大的投资、融资和次产处置决策及其原因的说明;(6)需要说明的其他重要事项。(八)企业依照本条例规定向有关各方提供的财务会计报告,其编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致,不得提供编制基础、编制依据、编制原则和方法不同的财务会计报告。(九)财务会计报告必须经注册会计师审计的,企业界应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。(十)接受企业财务会计报告的组织或者个人,在企业财务会计报告未正式对外披露前,应当对其内容保密。五、违反财务会计报告条例的法律责任第三十九条违反本条例规定,有下列行为之一的,由县级以上人民政府责令限期改正,对企业可以处3000元以上5万元以下的罚款;属于国家工作人员的,并依法给予行政处分或者纪律处分:(一)随意改变会计要素的确认和计量标准的;(二)随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法的;(三)提前或者延迟结帐日结帐;(四)在编制年度财务会计报告前,未按照本条例规定全面清查资产核实债务的;(五)拒绝财政部门和其他有关部门对财务会计报告依法进行的监督检查,或者不如实提供有关情况的。会计人员有前款所列行为之一,情节严重的,由县级以上人民政府部门吊销会计人员从业资格证书。第四十条企业编制、对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告,构成犯罪的,依法追究刑事责任。有前款行为,尚不构成犯罪的,由县级以上人民政府财政部门予以通报,对企业可以处5000元以上10万元以下的罚款;对直接负责的主管人员和其他直接责任人员,可以处3000元以上5万元以下的罚款;属于国家工作人员的,并依法给予撤职直至开除的行政处分或者纪律处分;对其中的会计人员,情节严重的,并由县级以上人民政府财政部门吊销会计人员从业资格证书。第四十一条授意、指使强令会计机构、会计人员极其他人员编制、对外提供虚假的或者隐瞒重要事实真相的财务会计报告,构成犯罪的,依法追究刑事责任;尚不构成犯罪的,可以处5000元以下的罚款;属于国家工作人员的,并依法给予降级、撤职、开除的行政处分或者纪律处分。第四十二条违反本条例的规定,要求企业向其提供部分或者全部财务会计报告极其有关数据的,由县级以上人民政府责令改正。第四十三条违反本条例规定,同时违反其他法律、行政法规规定的,由有关部门在各自的职权范围内依法给予处罚。一、资产负债表的涵义资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。理论依据“资产=负债+所有者权益”二、资产负债表的格式主要有帐户式和报告式两种我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方,左方为资产项目,右方为负债及所有者权益项目。三、资产负债表项目的填列方法资产负债表的各项目均需填列年初余额和期末余额两栏。资产负债表年初余额栏内各项数字,应根据上年末资产负债表的期末余额栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与本年度不一致,应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整,填入本表年初余额栏内。资产负债表的期末余额栏内各项数字,其填列方法如下:1.根据总账科目的余额填列。资产负债表中的有些项目,可直接根据有关总账科目的余额填列,如“交易性金融资产、短期借款、应付票据、应付职工薪酬等项目;有些项目,则需根据几个总账科目的余额计算填列,如货币资金项目,需根据库存现金、银行存款、其他货币资金三个总账科目余额合计填列。2.根据有关明细科目的余额计算填列。资产负债表中的有些项目,需要根据明细科目余额填列,如应付账款项目,需要分别根据应付账款和预付账款两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。3.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。资产负债表的有些项目,需要依据总账科目和明细科目两者的余额分析填列,如长期借款项目,应根据长期借款总账科目余额扣除长期借款科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的应收账款、长期股权投资等项目,应根据应收账款、长期股权投资等科目的期末余额减去坏账准备、长期股权投资减值准备等科目余额后的净额填列;固定资产项目,应根据固定资产科目期末余额减去累计折旧、固定资产减值准备科目余额后的净额填列;无形资产项目,应根据无形资产科目期末余额减去累计摊销、无形资产减值准备科目余额后的净额填列。5.综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的存货项目,需根据原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料、材料采购、在途物资、发出商品、材料成本差异等总账科目期末余额的分析汇总数,再减去存货跌价准备备抵科目余额后的金额填列。第三节利润表利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。通过提供利润表,可以反映企业在一定会计期间收入、费用、利润(或亏损)的数额、构成情况,帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果,分析企业的获利能力及盈利增长趋势,从而为其作出经济决策提供依据。二、利润表的格式及内容利润表的格式主要有单步式和多步式两种我国企业利润表采用多步式格式三、利润表的编制(一)利润表的编制步骤企业的利润表分以下三个步骤编制:第一步,以营业收入为基础,减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失,加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益减去投资损失),计算出营业利润;第二步,以营业利润为基础,加上营业外收入,减去营业外支出,计算出利润总额;第三步,以利润总额为基础,减去所得税费用,计算出净利润(或净亏损)。普通股或潜在普通股已公开交易的企业,以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业,还应当在利润表中列示每股收益信息。(二)利润表项目的填列方法利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。在编制中期利润表时,本期金额栏应分为本期金额和年初至本期末累计发生额两栏,分别填列各项目本中期(月、季或半年)各项目实际发生额,以及自年初起至本中期(月、季或半年)末止的累计实际发生额。上期金额栏应分为上年可比本中期金额和上年初至可比本中期末累计发生额两栏,应根据上年可比中期利润表本期金额下对应的两栏数字分别填列。上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不一致的,应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整。年终结账时,由于全年的收入和支出已全部转入本年利润科目,并且通过收支对比结出本年净利润的数额。因此,应将年度利润表中的净利润数字,与本年利润科目结转到利润分配——未分配利润科目的数字相核对,检查账簿记录和报表编制的正确性。利润表本期金额、上期金额栏内各项数字,除每股收益项目外,应当按照相关科目的发生额分析填列。第四节现金流量表现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。通过现金流量表,可以为报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息,便于使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力,据以预测企业未来现金流量。(一)现金和现金等价物现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款,包括库存现金、银行存款和其他货币金(如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等)等。现金等价物,是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短,一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。企业应当根据具体情况,确定现金等价物的范围,一经确定不得随意变更。(二)、现金流量及其分类现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。企业产生的现金流量分为三类:(1)经营活动产生的现金流量(2)投资活动产生的现金流量(3)筹资活动产生的现金流量(三)、现金流量表的结构和内容我国企业现金流量表采用报告式结构,分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量,最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增加额。二、现金流量表的编制方法可以采用
本文标题:第十讲 财务报告与会计调整
链接地址:https://www.777doc.com/doc-4365054 .html