基础会计学讲义

基础会计学讲义原著作者：张晓明贾宗武目录4总论1235会计准则账户和借贷记账法借贷记账法的应用举例账户体系与账户分类9会计凭证67810账薄财产清查会计核算形式（略）会计报表总论123现代会计及其特点会计工作的任务会计核算方法体系4会计工作组织现代会计及其特点全面连续系统综合以货币为计量单位以凭证为依据现代会计特点：凭证,即会计凭证,是在经济业务发生时,必须按一定的程序和手续取得和填制的凭证。会计凭证作为会计核算的依据,具有唯一的性质。在市场经济条件下,要完成会计核算任务,只有通过价值的计量形式—货币来进行。会计核算对经济活动的反映具有全面、连续、系统和综合性的特点。现代会计是以凭证为依据,以货币为主要计量单位,全面、连续、系统、综合地反映和监督企业的经济活动,并提供一系列符合会计准则要求的信息和指标,同时参与企业经济活动预测和决策的一种管理工作。会计核算方法体系会计方法包括会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法。设置账户复式记账填制、审核凭证成本计算登记账簿4.根据会计凭证，采用复式记账的方式在账簿中全面、连续、系统的记录经纪业务。5.按照一定的成本计算对象进行归集，以确定各个计算对象的总成本及单位成本。1.对会计要素的具体内容进行归类，反应和监督。2.对发生的每一项经济业务都要做两个或者两个以上相互关联的账户中进行登记。3.记录经济业务、明确经济责任、作为登记账簿依据的书面说明。会计核算方法财产清算6.通过盘点实物、核对往来款项等方法来查明各项财产和资金实有数额。编制财务会计报告7.根据账簿记录定期编制、用来反映企业财务状况和经营成果的书面文件。会计核算方法体系财产清查财务会计报告成本计算登记账簿设置账户复式记账填制、审核会计凭证会计准则123会计准则概述会计假设会计的一般原则4会计要素会计准则及假设会计准则是进行会计工作所必须遵守的准则和规范。我国会计准则分为基本准则和具体准则。1992年11月发布的《企业会计准则》属于基本准则。会计假设是指会计在一定条件下的适用范围和理论基础。将企业的存续期间人为地划分为若干个大致相等的时期。会计的计量单位是币值基本稳定的货币。会计主体服务的空间范围。会计主体的生产经营活动按照现在的形势和目标在可预见的未来时期能够继续经营下去，不会面临破产清算。会计主体货币计量持续经营会计期间会计假设会计的一般原则及要素会计一般原则包括真实性、实质重于形式、相关性、一致性、可比性、及时性、明晰性、重要性、配比、权责发生制、谨慎、历史成本、划分收益性支出与资本性支出原则13项。会计所要反映和监督的具体内容称为会计对象，会计对象的基础组成部分称为会计要素。会计要素资产负债所有者权益收入费用和成本利润会计的一般原则及要素序号要素名称内容概要资产1流动资产可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括现金及各种存款、短期投资、各种债权、存货等。2长期投资持有时间超过1年的各种投资，包括股票投资、债权投资和其他投资。3固定资产使用年限在1年以上、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。4无形资产长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。5长期待摊费用不能全部计入当年损益、应当在以后年度分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出等。6其他资产除上列各项目以外的资产。会计的一般原则及要素序号要素名称内容概要负债1流动负债需要在1年或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、其他应付款等。2长期负债偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。所有者权益1投入资本投资人投入的资本面值。2资本公积经营活动中特殊业务形成的资本，包括资本溢价、股票溢价、法定财产重估增值、接收捐款的资产价值等。3盈余公积从税后利润中提取的公积金。4未分配利润企业于以后年度分配的利润或待分配利润。会计的一般原则及要素序号要素名称内容概要收入1收入经营活动实现的主营业务收入和其他业务收入。费用和成本1费用企业为销售商品、提供劳务等活动所发生的经济利益的流出。2成本企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。利润1利润一定期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。会计要素数量关系（会计恒等式）：资产=负债+所有者权益+利润（收入-成本和费用）账户和借贷记账法123会计方程式账户借贷记账法账户会计科目是会计账户的名称，分为三级，即一级科目（总分类科目或总账科目）、二级科目（子目）、三级科目（细目）。账户是根据会计科目开设的、具有一定结构、用以系统和连续地核算和监督各会计要素的一种方法，分为资产类、负债类、所有者权益类、费用类和收入类。借贷记账法账户的结构分为左右两方，左方为借方，右方为贷方。基本格式如下：年凭证号码摘要借贷借或贷余额月日1234567T式账户基本格式如下：借方XX账户贷方借贷记账法借贷记账法是根据经济业务发生后引起的资金变化，以“借”和“贷”作为记账符号，在相关的两个或者两个以上账户中进行记录的一种记账方法。•以“借”（dr）和贷（cr）作为记号，表示记账的方向。•记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。•账户不要求固定分类，可以设置双重性账户。如可以将“待摊费用”和“预提费用”合并为“摊提费用”账户；将“其他应收款”和“其他应付款”合并为“其他往来”账户等。双重账户的性质由账户余额的借贷方向确定，期末余额在借方，一般属于资产类账户，反之，一般属于负债类账户。•发生对应关系的账户称为对应账户。会计分录是指根据原始凭证，在记账凭证中，指明经济业务应借、应贷的会计科目及其金额的记录，分为简单会计分录和复合会计分录两种。•将经济业务所引起的资金变化记入账户的过程称为记账。失算平衡是指根据会计方程式，通过汇总比较，来检查账户记录是否正确的一种方法。•在会计核算中，总分类账户和明细分类账户采用平行登记的方法。借贷记账法处理经济业务的要求借贷记账法的运用举例123会计循环权责发生制投入资本的核算4货币资金、结算业务及借款的核算567材料采购的核算对外投资的核算成本和费用的核算8收入损益及利润分配的核算会计循环企业为了全面的反映经济业务，保证取得经营所需的核算材料，必须有序的组织会计工作，对日常发生的各项经济业务按一定的会计程序加以处理。•根据原始凭证填制记账凭证或登记普通日记账和明细分类账；•根据记账凭证或普通日记账登记总分类账；•根据各总分类账户的余额，编制（调整前）试算表；•编制调整分录，进行账项调整；•结清收入、费用账户；•编制调整后的试算表；•根据结账后的总分类账户的资料编制财务会计报告。会计循环的基本步骤权责发生制权责发生制也称为应收应付制，以应收和应付为原则确认收入和费用。实收实付制是按费用和收入的实际付出和收回为原则。我国会计准则要求采用“权责发生制”作为核算原则。两种核算原则的举例说明如下：20XX年3月31日单位：元月份本期实际付出其中不归属本期的费用以前月份已付出但归属本期的费用归属本期但尚未支付的费用按权责发生制计算的本期费用按收付实现制计算的本期费用元月份5200011000400020004700052000二月份640007000300020006200064000三月份600004000400010006100060000收入、费用对比表投入资本的核算企业的各项资产类账户，包括现金、银行存款、材料、固定资产、无形资产等，各账户资产增加在借方登记，资产减少在贷方登记。为核算企业实际收到的投资及投资回收、转让等情况，应设置“实收资本”账户，该账户属于所有者权益类账户，收到投资在贷方登记，收回、转让资本在借方登记。例1：企业收到价值20000元的固定投资。这项经济业务会计分录如下：借：固定资产20000贷：实收资本20000例2：企业收到现金投资40000元，材料投资50000元。这项经济业务会计分录如下：借：现金40000材料50000贷：实收资本90000将现金存入银行：借：银行存款40000贷：现金40000货币资金、结算业务及借款的核算企业的货币资金主要包括现金和银行存款，对应账户是“现金”和“银行存款”账户。根据国家规定，企业需要在专业银行开立账户，将货币资金存入银行，以办理取款和款项的转账结算。结算业务包括应收票据、应收账款、应付票据、应付账款、应交税金、应付利润等，分别设计对应的账户及其他应收款、其他应付款等账户。应收类账户属于资产类账户，应付类账户属于负债类账户。例1：企业购买原材料15000元，未付款。这项经济业务会计分录如下：借：材料采购15000贷：应付账款15000例2：企业开出商业汇票，经开户行承兑，承诺在三个月后支付购买原材料款项15000元。这项经济业务会计分录如下：借：应付账款15000应付票据15000货币资金、结算业务及借款的核算企业借款可分为短期和长期，对应的账户是“短期借款”和“长期借款”账户。这两个账户均属于负债类账户。例1：企业向银行借入短期借款80000元转存银行存款户，以供临时周转使用。这项经济业务会计分录如下：借：银行存款80000贷：短期借款80000材料采购的核算材料采购涉及到的账户主要有“材料采购”和“材料”。材料采购账户反映材料采购和采购费用的发生情况，材料账户反映材料的收入、发出和结存情况。这两个账户均属于负债类账户。例1：企业购入20吨材料，已验收入库，单价200元，共计货款4000元，运杂费120元。货款4000元开出承兑的商业汇票，运杂费120元以现金支付。这项经济业务会计分录如下：借：材料采购4120贷：现金120应付票据4000对外投资的核算短期投资是指各种能够随时变现、持有时间不超过1年的有价证券以及不超过1年的其他投资，为反映短期投资的投入、转让等，设置“短期投资”账户。同时设置“投资收益”账户，对短期投资进行核算，该账户属于损益类账户。例1：企业以10000元购入A公司年利率10%的债券，另付手续费、佣金等200元。这项经济业务会计分录如下：借：短期投资10200贷：银行贷款10200例2：企业因资金需要，以10800元的价格将A公司债券转让。这项经济业务会计分录如下：借：银行存款10800贷：短期投资10200投资收益600对外投资的核算长期投资是指不可能或者不准备在1年内变现的投资。为核算长期投资的投出、转让等情况，设置“长期股权投资”和“长期债权投资”账户。这两个账户均属于资产类账户。例1：企业以货币资金购买H公司股票，共支付价款70000元。这项经济业务会计分录如下：借：长期股权投资70000贷：银行贷款70000例2：企业购入期限两年、年息10%的债券15000元。这项经济业务会计分录如下：借：长期债权投资——债权面值15000贷：银行贷款15000成本和费用的核算制造业设置的核算制造成本的账户有“生产成本”和“制造费用”；核算各种期间费用的账户有“管理费用”、“财务费用”和“营业费用”等，这三种费用不计入产品的制造成本，直接计入当期损益。例1：企业生产子产品耗用材料15504元，生产丑产品耗用材料5335元，车间一般耗用材料868元，管理部门一般耗用材料434元。这项经济业务会计分录如下：借：生产成本20839——子产品15504——丑产品5335制造费用868管理费用434贷：材料22141收入、损益及利润分配的核算在主营业务收入核算过程中，需要运用“主营业务收入”账户。月终结转“本年利润”账户，结转后无余额。例1：企业销售产品收入15600元。这项经济业务会计分录如下：借：银行贷款15600贷：主营业务收入15600主营业务税金和成本的核算需要设置“主营业务税金及附加”、“应交税金”、“其他应交款”、“主营业务成本”等账户。例2：企业月终计算出应交城建税税额15600元。这项经济业务会计分录如下：借：主营业务税金及附加15600贷：应交税金15600例3：企业本月销售产品的成本15600元。这