成本均衡管理

纳税人俱乐部400-650-9936成本均衡管理重庆工商大学杨安富纳税人俱乐部400-650-9936网状化财税管理课程•财务网络化管理•成本均衡管理•多财务主体下的税务管理•项目管理中的财务控制•财务制度的设计与撰写•财务指标体系的创新与应用•公司治理中的财税管控纳税人俱乐部400-650-9936导入案例：质量成本管理质量成本有多高，三鹿奶粉告诉您•截至2007年底，三鹿总资产16.19亿元，总负债3.95亿元，净资产12.24亿元。•经过50余年发展，2007年三鹿集团实现销售收入100.16亿。中国品牌资产评价中心曾做过评定，三鹿品牌价值达149.07亿元。纳税人俱乐部400-650-9936•2008年3月，南京儿童医院把10例婴幼儿泌尿结石样本送检验，三鹿问题奶粉事件浮出水面。•7月16日，甘肃省卫生厅接到甘肃兰州大学第二附属医院的报告，该院收治的婴儿患肾结石病例明显增多，经了解均曾食用三鹿牌奶粉。•7月24日，河北省出入境检验检疫局检验检疫技术中心对三鹿集团所产的16批次奶粉进行检测，结果有15个批次检出三聚氰胺。•8月13日，三鹿集团决定，库存产品三聚氰胺含量在每公斤10毫克以下的可以销售，10毫克以上的暂时封存；调集三聚氰胺含量为每公斤20毫克左右的产品换回三聚氰胺含量更大的产品，并逐步将含三聚氰胺产品通过调换撤出市场。…………纳税人俱乐部400-650-9936纳税人俱乐部400-650-9936•2008年10月31日财务审计和资产评估，三鹿集团资产总额为15.6亿元，总负债17.6亿元，净资产为-2亿元•2008年12月19日三鹿集团又借款9亿元付给全国奶协，用于支付患病婴幼儿的治疗和赔偿费用。目前三鹿集团总负债已达26.64亿元，净资产为-11.03亿元(不含2008年10月31日后新发生的各种费用)，已严重资不抵债•2009年3月29日河北省高院判处田文华无期徒刑，剥夺政治权利终身，并处罚金人民币2468.7411万元的判决•2009年11月29日，三鹿完成破产程序纳税人俱乐部400-650-9936启示：１成本是什么？——是耗费！是损失！在此是损失。２质量成本有多高？——直接损失23亿多元！——直接加间接损失超过170亿元！３有必要进行质量成本管理吗？如何管理？４贵公司测算过质量成本吗？——质量管理已经风起云动！纳税人俱乐部400-650-9936导入案例：中石化发债，６年期年利率0.8%！纳税人俱乐部400-650-9936１、发行种类:分离交易可转债２、发行总额:不超过3,000,000万元３、票面金额:100元/张４、发行数量:不超过3,000万手(30,000万张)５、发行价格:按票面金额平价发行,债券所附认股权证按比例向债券的认购人派发。６、债券期限:6年，自2008年2月20日到2014年2月20日７、票面利率:票面利率询价区间为0.8%-1.5%（当时银行同期同类贷款利率8%）纳税人俱乐部400-650-9936８、还本付息方式本次发行的分离交易可转债按票面金额计息,计息起始日为分离交易可转债发行日(即2008年2月20日)。每年付息一次,到期一次还本,最后一期利息随本金的兑付一起支付９、到期日及兑付日期本次发行的分离交易可转债的到期日为2014年2月20日,兑付日期为到期日2014年2月20日之后的5个交易日纳税人俱乐部400-650-993610、认股权证情况⑴权证发行数量:每手中国石化分离交易可转债的最终认购人可以同时获得发行人派发的101份认股权证。⑵权证存续期:自认股权证上市之日起24个月。⑶行权期间:认股权证持有人有权在权证上市满24个月之日的前5个交易日内行权⑷行权比例:本次发行所附认股权证的初始行权比例为2:1,即每2份认股权证代表1股发行人发行的A股股票的认购权利纳税人俱乐部400-650-9936⑸行权价格:本次发行所附认股权证的初始行权价格为人民币19.68元/股,不低于本次发行的募集说明书公告日前20个交易日公司A股股票均价、前1个交易日公司A股股票均价、前20个交易日公司H股股票均价、前1个交易日公司H股股票均价的孰高值。（方案发布前中石化股价最高达到29.7元，均价为23元左右）11、2010年2月，中国石化股价9.8元效果：中石化6年节约利息费用约130亿元！纳税人俱乐部400-650-9936本课题主要内容成本性态管理业务循环成本管理经营决策成本管理财务决策成本管理安全生产成本管理质量成本管理人力资源成本管理税收成本管理纳税人俱乐部400-650-9936一传统成本管理的弊端缺乏全面性缺乏前瞻性缺乏有用性纳税人俱乐部400-650-9936二基于成本性态的成本管理１成本性态与成本分类⑴成本性态：业务量与成本的关系⑵成本按性态分类①固定成本：总额不随业务量变动而变动②变动成本：总额随业务量增加呈正比例增加⑶分类三个层次：部门——业务——成本纳税人俱乐部400-650-9936２职工薪酬策略中的成本性态管理⑴银行工资不高序号证券简称年人均薪酬1浦发银行35.95万元2中信银行27.38万元3光大银行25.34万元4兴业银行20.34万元5深发展A30.71万元6华夏银行29.16万元7招商银行27.60万元8北京银行29.60万元纳税人俱乐部400-650-9936⑵职工薪酬的内容•工资、奖金、津贴、补贴•职工福利费•社会保险•住房公积金•辞退福利•其他•维普资料显示：银行业职工薪酬中工资比例不到20%纳税人俱乐部400-650-9936⑶职工薪酬策略①职工薪酬成本性态分析固定成本性质：工资、津贴、补贴和福利费变动成本性质：奖金②管理策略：低工资高奖金③管理效果：控制固定成本，控制经营风险纳税人俱乐部400-650-9936扩展：银行的资产负债率序号证券简称资产负债率1浦发银行94.44%2中信银行92.36%3光大银行94.55%4兴业银行94.87%5深发展A94.06%6华夏银行94.35%7招商银行94.15%8北京银行94.40%纳税人俱乐部400-650-9936３企业经营风险控制中的成本性态管理⑴经营风险：企业生产经营活动的不确定性而给企业盈利带来的风险⑵经营风险产生的原因：固定成本⑶固定成本与企业利润的关系息税前利润＝销售收入－变动成本－固定成本EBIT＝px－bx－a＝(p－b)x－ap－单价；b－单位变动成本；a－固定成本；x－业务量纳税人俱乐部400-650-9936⑷固定成本与经营风险的关系检验——杠杆原理①计算如下x＝2万件EBIT＝（30－15）2－10＝20x↗20%EBIT＝（30－15）2.4－10＝26↗30%x↘20%EBIT＝（30－15）1.6－10＝14↘30%某企业生产Ａ产品，单位变动成本15元，固定成本10万元，年销量2万件，销售单价为30元。纳税人俱乐部400-650-9936②若ａ＝20万元，重复上述①计算x＝2万件EBIT＝（30－15）2－20＝10x↗20%EBIT＝（30－15）2.4－20＝16↗60%x↘20%EBIT＝（30－15）1.6－20＝4↘60%③若ａ＝0万元，重复上述①计算ｘ＝2万件EBIT＝（30－15）2－0＝30ｘ↗20%EBIT＝（30－15）2.4－0＝36↗20%ｘ↘20%EBIT＝（30－15）1.6－0＝24↘20%纳税人俱乐部400-650-9936⑸经营风险控制的关键①控制固定成本②销售是重点纳税人俱乐部400-650-9936４费用控制中的成本性态管理⑴费用控制分为绝对费用控制和相对费用控制⑵费用控制一定要区分变动费用与固定费用⑶费用控制的关键是控制固定成本，实施绝对费用控制⑷变动费用控制采用相对费用控制，控制的关键是效率纳税人俱乐部400-650-9936５利润管理中的成本性态管理⑴企业增加利润的途径：①基于完全成本法——以销定产，增加销售，控制费用②基于变动成本法（以成本性态分析为基础的）——扩大生产，增加（维持）销售，控制费用纳税人俱乐部400-650-9936⑵案例分析•某生产加工企业生产工人1000人，人均底薪每月1200元，成本费用资料如下：成本项目金额成本性态单位材料费每件40元变动成本固定人工费1440万元/年固定成本变动人工费每件10元变动成本生产折旧费用2450万元/年固定成本销售费用1200万元固定费用管理费用1500万元固定费用财务费用200万元固定费用纳税人俱乐部400-650-9936•企业产品单价为90元/件，2010年计划生产270万件，销售260万件•单位产品成本＝40＋1440/270＋10＋2450/270＝64.41元•企业税前利润为＝260×（90－64.41）－1200－1500－200＝3753.4万元纳税人俱乐部400-650-9936•假设：2010年计划生产350万件，销售260万件单位产品成本＝40＋1440/350＋10＋2450/350＝61.11元企业税前利润为＝260×（90－61.11）－1200－1500－200＝4611.4万元•生产计划改变后，税前利润增长858万元，增长幅度达22.86%•原因：生产扩大后，单位固定成本下降•启示：只能作为短期利润管理策略，不能长期采用，将存在巨大的资金占用纳税人俱乐部400-650-9936６本量利分析中的成本性态管理⑴企业本量利分析的内容①保本点分析②保利点分析③安全边际分析④敏感性分析⑵本量利分析的核心公式利润＝销售收入－变动成本－固定成本Ｅ＝px－bx－a纳税人俱乐部400-650-9936⑶具体运用保本点＝保利点＝安全边际＝实际销量－保本点单价－单位变动成本固定成本单价－单位变动成本固定成本目标利润纳税人俱乐部400-650-9936⑷案例分析•某汽车零部件企业的一个产品资料如下：产品单位售价为18元，单位变动成本为12元，全部固定成本为1,200,000元，企业该产品的目标利润为90万元。•保本销售量＝1200000/（18-12）＝200000件•保利销售量＝2100000/（18-12）＝350000件•保本单价＝1200000/350000＋12＝15.43元•保本单位变动成本＝18－1200000/350000＝14.57元•保本固定成本＝350000（18－12）＝2100000元•安全边际量＝350000-200000＝150000件纳税人俱乐部400-650-9936•如果产品的销量、单价、单位变动成本、固定成本分别上升20%，利润变动情况如下•x上升20%，E为132万元，上升47%•p上升20%，E为216万元，上升140%•b上升20%，E为6万元，下降93%•a上升20%，E为66万元，下降27%•结论：价格对于利润是最敏感的，因此价格依然是公司对于该产品的管理重点纳税人俱乐部400-650-9936７租赁业务中的成本性态管理⑴租金模式①固定租金②固定租金加提点——常见③销售提点⑵“固定租金加提点”模式的核心①固定租金的金额——盈亏临界点租金②销售提点的比例纳税人俱乐部400-650-9936问题扩展——租金确认时点的税务管理•条例第十九条：租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现•《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）规定：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入纳税人俱乐部400-650-9936三基于业务流程的成本管理１业务流程•业务流程是企业一系列创造价值的活动的组合•业务流程可以分为主要业务流程和辅助业务流程，主要的业务流程是由直接存在于企业的价值链条上的一系列活动及其之间的关系构成的。一般来说包含了采购、生产、销售等活动。辅助的业务流程是由为主要业务流程提供服务的一系列活动及其之间的关系构成的