出口商品销售业务核算

出口业务概述1出口商品销售业务单证及票据2自营出口销售业务的核算3代理出口销售业务的核算4第四章出口商品销售业务的核算内容导航第一节出口业务概述一、出口业务(exportbusiness)的意义二、出口业务的主要方式贸易出口援外出口自营出口代理出口出口企业用自有资金在国内采购商品在国外销售的业务。出口企业接受国内没有进出口经营权企业的委托，将其商品在国际上销售的业务。三、出口业务的程序(proceduresofexportbusiness)自营出口业务的主要环节编制计划组织货源对外成交备货、催证、办理托运交单结汇索赔、理赔备货、申请出口配额和许可证出口企业T/T：定金到账后D/A：总经理确认后L/C：信用证审核无误后备货生产厂家出口企业领取“货物出口许可证”商务部及其驻各地特派员办事处和各省、自治区、直辖市及计划单列市经贸厅（委、局）出口企业中国进出口商品出入境检验检疫局、贸促会、进出口公司、生产企业申领、填制“出境货物报检单”“检验证书”租船订舱、装运、发货交接货物、出口收汇订舱委托书装货单（关单、下货纸）收货单（大副收据）提单出口企业海关出口企业船公司（付运费）出口企业货代公司装船通知出口企业买方报关程序（1）报关人员海关填写“出口货物报关单”申报（2）海关核查、验证出口货物（3）出口企业海关缴纳税款（“税款缴纳证”）查验查验放行（4）海关出口企业在有关报关单证和查验货物记录上签章，在“装货单”上盖放行章，准予货物出境随附单证:商业发票、装箱单、出口货物许可证、法定检验证书或免检证明书、减免税证明文件等、（销售合同、产地证明及账册等）投保程序（CIF）（1）出口企业填写“投保单”保险公司审核签署（2）出口企业保险公司缴纳保险费”领取“保险单”结汇方式及单据一、结汇方式买单结汇议付行买入出口方提交的汇票单据，扣除利息手续费，余额结汇给出口企业。收妥结汇国内银行将全套单据寄交国外付款行，待收到对方付款后，再对出口企业付款。定期结汇国内议付行根据向国外付款行索偿时间，预定一个固定的结汇期限，到期后主动将票款付给出口企业。结汇单据证明文件：商检证书、原产地证书、承运货物收据、装运证明运输单据：提单、航空运单、铁路运单、邮报收据商业单据：发票、包装单、装箱单、保险单金融单据：汇票出口收汇核销程序（1）出口企业外汇管理局申领“出口收汇核销单”（2）出口企业持填妥的“出口收汇核销单”等报关海关（3）出口企业送“出口收汇核销单”存根等以备核销外汇外汇管理局（4）出口企业送“出口收汇核销单”等单据，委托收汇开户银行（5）出口企业外汇到账后，出具“结汇水单”、“收账通知”等，加盖银行章持“出口收汇核销单”正本、结汇水单(收账通知)、报关单等办理外汇核销手续外汇管理局在“出口收汇已核销证明书”上盖章、将“出口退税专用联”退给出口企业。加盖“放行”或“验讫”章领单报关送存根收汇核销出口退税程序（1）出口企业国内供货部门购进商品，取得“增值税专用发票”（2）出口企业货物报关出口，作财务销售处理海关、买方（3）出口企业取得货款，办理结汇手续，取得“结汇水单”开户银行（4）出口企业办理收汇核销，取得“出口收汇核销单(出口退税专用）”外汇管理局（5）出口企业填写出口退税申请表，汇集退税单据，报请退税审核后退税，“税收收入退还书”税务机关取得“出口货物报关单（出口退税专用）”，“外销发票”第二节出口商品销售业务单证及票据销售发票BECDA货运委托书、提单信用证等、汇票、结汇水单、收账通知出口货物报关单、出口收汇核销单装箱单、重量单、尺码单出口许可证、原产地证书、检验证书、保险单二、出口销售的凭证手续1.填制出口货物出仓通知单表4-1出口货物出仓通知单合约号：委托号：支付方式及期限：提单号：证号及期限：制单日期：年月日发票号：承购商地址电挂代理行地址交货条件装船期年月日中文抬头人结汇期年月日国别英文可否分批中文提单通知人可否转船可以/否可以/否目的港英中毛重商品标记总件数净重容吨品名、规格、花色、件数、重量尺码明细计价数量单件总值原进仓单号数量单价金额备注：科长审核保管员核算员业务员2.开具正式出库凭证表4-2出库凭证发货仓库：第号出口国别：制单日期：20年月日每件尺吗每件原进仓单号码原进仓日期货号货名及规格仓位长宽高毛重净重件数数量单位单价合约号码号码合计托运编号统一记账日期发票号码总计负责人记账复核制证3.填制出口发货票表4-3辽宁成大股份有限公司LIAONINGCHENGDACO.,LTD.NO.71RENMINROADDALIAN,CHINA﹡﹡﹡﹡﹡﹡﹡﹡﹡﹡﹡﹡﹡﹡﹡DalianDate：唛头与箱数MarksandNumbers品名Descriptions数量Quantity单价UnitPrice总值AmountE.＆O.E发票INVOICENo.承运轮名ShippedperS.S自From至To交易条件TermsofTrade合同号码ContractNo.信用证号码L/CNo.售与Soldtomessrs.XXX有限公司XXXXXCO.,LTDDATE:DEC.10,2005ADVICEOFSHIPMENTPLSDTOBEADVISEDTHATTHECARGOUNDERS/CNO.:XXXXXXXXHASBEENSHIPPED,THEDETAILSASFOLLOWS:MATERIALS:XXXXPACKING:XXXXXTHESHIPPINGLINE:XINGANGPORT–JAKARTA,INDONESIANAMEOFVESSEL:XXXXXB/LNO.:XXXXNETWEIGHT:XXXGROSSWEIGHT:XXXQUANTITY:XXXAMOUNT:XXXXFREIGHT:PREPAIDETDXINGANG:DEC.10,2005ETAINCHON:DEC.25,2005SHIPPINGAGENTINJAKARTA:JAKARTAINDONESIAADD:TEL:FAX:PLSTAKEDELIVERYOFTHECARGOCAREFULLY.B/RGDS.第三节自营出口销售业务的核算（一）内容自办业务自负盈亏一、自营出口销售业务的内容和特点（二）特点2.自备货源、自营出口、自负盈亏、风险大1.涉及环节多，内容复杂二、自营出口销售收入的确认（一）收入的确认时间满足销售收入确认的五条件取得正本装运提单，向银行办理交单(所有权转移)取得业务部门或储运部门交来的盖有装船日期或交单日期的出口销售发票副本（二）收入的确认标准计价基础：FOB—佣金1、成交价格：FOB销售收入＝FOB—佣金2、成交价格：CFR销售收入＝CFR价格—国外运费—佣金3、成交价格：CIF＝CIF—国外运费—国外保险费—佣金例例如，出口服装，CIF价为10万美元，当日汇率为6.8，折合人民币68万元。支付国外运费折合人民币5万元，国外运输保险费折合人民币3万元。那么，这笔业务的销售收入是多少呢？销售收入=68-5-3=60万元人民币三、自营出口销售账户的设置1.“自营出口销售收入”或：主营业务收入——自营出口销售收入2.“自营出口销售成本”账户或主营业务成本——自营出口销售成本3.“待运和发出商品”账户或发出商品4.“预收外汇账款”账户或预收账款----预收外汇账款5.“应收外汇账款”账户或应收账款----应收外汇账款1．待运和发出商品的核算借：发出商品贷：库存商品原始凭证：出库单（记账联）（一）商品托运及出口销售收入的核算运往港口、车站、码头等候装车、装船，尚未向银行交单结汇的出口商品。四、自营出口销售业务的核算2.出口交单的核算指出口商(信用证受益人)，在信用证有效期内和交单期限内，向指定银行提交符合信用证条款规定的单据。交单后，销售即成立。LC出单文件：银行交单委托书；正本提（运）单装船通知正本*；大使馆认证*CIQ质量证书*；船公司证明*银行汇票；受益人证明*出口货物交单常用的文件如下：TT（电汇）出单文件正本提单三正三副（背书签字）产地证明（原产地证或普惠产地证）保险单一正一副（背书签字）商业发票三份正本（盖章签字）装箱单三份正本（盖章签字）质量证明书正本（盖章签字）*装箱清单一份正本（盖章签字）*其他客户要求文件*出口交单、确认收入的核算借：应收账款---应收外汇账款贷：主营业务收入-自营出口销售收入【发票金额】原始凭证：销售发票副本同时，结转销售成本（随时逐笔结转）借：主营业务成本---自营出口销售成本贷：发出商品原始凭证：出库单（转账联）3.出口收汇的核算借：银行存款贷：应收账款---应收外汇账款原始凭证：收账通知、结汇水单国际结算方式汇付（Remittance）信汇（MailTransfer，M／T）电汇（TelegraphicTransfer，T／T）票汇（DemandDraft，D／D）托收（Collection）光票托收（CleanCollection）跟单托收（DocumentaryCollection）付款交单（DocumentsagainstPayment，D／P）承兑交单（DocumentsagainstAcceptance，D／A）信用证（LetterofCredit，L/C）例【4-1（1）】借:销售费用贷:银行存款、应付账款原始凭证：服务业发票、支票存根、银行电汇回单等。（二）支付国内费用的核算商品自货源单位或出口企业到出口口岸上船为止的费用。专用包装费、报关费、检验费、港杂费、国内运费、集装箱服务费分录：例【4-1（2）】（三）支付国外费用的核算FOB无国外运费、保险费CFR无国外保险费、负责国外运费CIF负责国外运费、保险费国外运费国外保险费国外佣金国外费用1.支付国外运费的核算分录：借：主营业务收入-自营出口销售收入贷：银行存款--×外币等原始凭证：国际货物运输代理专用发票、付款凭证由出口商支付、从装运港到目的港的运费。2.支付国外保险费的核算企业为转移商品在运输途中的风险，向保险公司投保并支付的费用。保险费=CIF×投保加成×保险费率=CIF×110%×保险费率投保金额33三种价格之间的换算（小知识）（1）FOB价换算为其他价CFR=FOB+运费CIF=FOB+运费+保险费=（FOB价+运费）/（1－投保加成×保险费率）34（2）CFR价换算为其他价FOB价=CFR价－运费CIF价=CFR价/（1－投保加成×保险费率）（3）CIF价换算为其他价FOB价=CIF×（1－投保加成×保险费率）－运费CFR价=CIF价×（1－投保加成×保险费率）35例：每公吨120美元CIF纽约，共100公吨。设加一成投保一切险和战争险，保险费率分别为0.6%、0.4%，问投保金额和保险费各为多少？保险金额=12000×110%=13200（美元）保险费=13200×（0.6%+0.4%）=132（美元）36例：某商品的出口价为每件100美元CFR旧金山，买方提出改报CIF价，并要求按CIF价的110%投保水渍险和战争险，总保险费率为1.2%，求CIF报价。CIF价=CFR÷（1－投保加成×保险费率）=100÷（1－110%×1.2%）≈101.34（美元）支付国外保险费的分录：借：主营业务收入-自营出口销售收入贷：银行存款--×外币等原始凭证：如果委托货运公司办理，国际货物运输代理专用发票；如果自己办理，保险费发票。例【4-1（3）】3.支付国外佣金的核算佣金（Commission，缩写为C）：应支付给中间商的推销报酬。佣金明佣暗佣累计佣金支付方式票扣：发票上直接扣除佣金（明佣）。汇付：卖方收到全款后再另申请付佣。议付：信用证议付时有议付银行扣佣。佣金的计算：佣金=成交价×佣金率=含佣价×佣金率成交价可选：发票价或FOB价例如：我方出口玉米200公吨，每公吨价格为USD300CIFC2%伦敦，请计算佣金多少？【用发票价计算】200×300×2%=1200美元销售发票上列明销售金额、佣金率、佣金、销售净额（扣除佣金后）；明佣由国外客户在支付出口货款时直接扣除。出口企业向银行办理交单收汇时，应根据发票中的销售净额收款