生产与费用案例资料

20世纪70年代末，威廉·那斯温特担任了美国道提斯食品公司的销售员。该公司是上市公司，其总部设在美国弗吉尼亚的普茨茅斯。这位雄心勃勃的年轻销售员，以其努力工作及奉献精神，给他的上司留下了深刻印象。不久，他被提拔为格雷温斯分部的总经理，并加薪近一倍。格雷温斯分部是一个储货中心，专门负责批发冰冻食品给东海岸的零售商。那斯温特升任不久，格雷温斯分部因业绩不佳和未能完成利润目标而接连受到总部的批评，他感到压力很大。为提升业务，那斯温特开始采取诸如在实有存货报告书中混入虚假的存货项目登记表、更改存货计算单位和直接在存货日记账上输入虚构的存货等简单的造假方法，在上报总部的月度业绩报告中虚增存货，致使1980—1981年间，道提斯食品公司的合并净收益因此而分别虚增了15%和39%。在1980—1981年间，格特曼会计师事务所担任道提斯食品公司年度会计报表审计业务，为什么专业注册会计师没有发现道提斯食品公司如此简单的存货造假呢?分析其主要原因可归结为负责该审计项目的格特曼会计师事务所合伙人汤姆斯·韦森和主审注册会计师法莱克·波拉没有严格控制对实物资产的监盘：1．在发现道提斯食品公司存在如下情况时，韦森和波拉没有将存货列为高风险项目：(1)存货在道提斯食品公司资产负债表中约占总资产的40％；(2)道提斯食品公司(特别是格雷温斯分部)的存货内部控制制度存在很多薄弱环节；(3)1980—1981年间，格雷温斯分部的存货余额大量增加，使得该分部的存货周转率大大低于正常水平。2．注册会计师实地盘点时马马虎虎，不能勤勉尽职。如注册会计师因怕冷而在格雷温斯分部的冷库里清点存货时敷衍了事；在1980年的存货实地盘点后，那斯温特又向韦森和波拉交来三张虚假的存货登记表，并声明是注册会计师在盘点时忽略的，韦森和波拉只是粗略地核对后，便把表上所有金额归入格雷温斯分部的存货余额中。3．不重视对存货盘点差异的追查。1981年，负责存货盘点的注册会计师发现存货登记表上的数目与计算机打印出来的年末存货余额不符，他通知了韦森并给那斯温特写了一份备忘录，要求他作出解释，但那斯温特没有答复，韦森也没有追查此事，而波拉在复核工作底稿时也没有关注监盘人员对存货差异提出的疑虑。那斯温特在提供证词时说，他虚增存货以提高利润只是想作为缓兵之计，等分部业绩提高之后就洗手不干，没想到业绩迟迟不能提高，他欲罢不能；他自己经常要为存货短缺和转移存货编制种种借口，而注册会计师从来不证实这些借口的真伪。期初存货+本期购货－期末存货＝本期销售成本本期购货虚增了，应付帐款相应虚增，本期销售成本虚增，本期利润虚减；如果期末存货虚增，本期销售成本虚减，本期利润虚增案例资料存货监盘注册会计师李浩在对华兴公司2007年年报审计中负责存货监盘工作，在实施存货监盘时发现如下事项：1．在对华兴公司的A仓库的产成品——机床进行实物清点时，发现一些机床的账、卡、物三者的数额不一致，如下表所示。名称明细账卡片盘点数量单价（元）数量金额（元）单价（元）数量金额（元）甲300051500030005150004乙400072800040007280008丙500063000050005250006丁30001030000300092700092．在对华兴公司的B仓库存货进行监盘时，观察到如下情况：(1)存货d没有悬挂盘点，经询问，华兴公司称该批产品已经出售给HH公司。(2)存货e已经过了保质期。(3)存货f中混有华兴公司为C公司委托代保管的存货。3．在对华兴公司的D仓库存货进行监盘时，注册会计师观察和检查后发现D仓库的存货盘点表存在较大差错。4．对于存货g，由于其为辐射型存货，注册会计师无法在现场监督被审计单位存货盘点。5．对于存货h，经询问已被质押。案例分析1．根据机床的账、卡、物三者的数额，分析华兴公司存货控制可能存在的问题。分析：甲账卡相符，但账实不符，可能是由于丢失、被盗或机床损失后未销账、销卡导致的。乙账卡相符，但出现盘盈，原因可能是机床入库后未入账建卡，或是机床报废后实物没处理，或是机床退货入库后没有及时建账或建卡。丙账实相符，账卡不符，原因可能是机床入库后未建卡。丁卡实相符，明细账多出，原因可能是已验收入库但未入账，或已销售发货但未销账。以上问题说明企业存货收发制度不严格，存货建账、建卡不及时，存货保管存在缺陷。2．对于存货d，注册会计师下一步应当如何实施审计测试?分析：注册会计师应当追加检查华兴公司与HH公司签订的销售合同、销售发票等原始凭证，以证实存货d是否已经真正销售了。如果销售已经成立，应当把销售物品与自身存货分开存放。3．对于存货e，注册会计师下一步应当如何实施审计测试?分析：注册会计师应当把存货e已经过了保质期的事项记录下来，建议华兴公司及时处理存货e。4．对于存货f，注册会计师下一步应当如何实施审计测试?分析：注册会计师应当建议华兴公司把C公司委托代保管的存货与自身的存货分开排放，注册会计师检查C公司委托代保管的协议，必要时向C公司函证，以查证华兴公司是否把C公司委托代保管的存货纳入盘点表。5．对于D仓库存货盘点表存在较大差错，注册会计师应如何处理?分析：注册会计师应当建议华兴公司重新盘点D仓库的存货。6．对于存货g，注册会计师下一步应当如何实施审计测试?分析：注册会计师应当在评价内部控制值得信赖的基础上，首先，审阅购货、生产和销售记录以获取必要的审计证据。如果是危害性存货，还应当获取检查被审计单位对其生产、使用和处置的正式报告。其次，向能够接触到相关存货项目的第三方检查人员作出询证。再次，实施其他替代审计程序，如检查资产负债表日后发生的销货交易凭证、向顾客或供应商函证。7．对于存货h，注册会计师下一步应当如何实施审计测试?分析：注册会计师应当向债权人询证与被质押有关的内容。如果此类存货重要，注册会计师可考虑与被审计单位讨论其已做质押存货的控制程序，必要时对此类存货实施监盘程序。8．在以上分析的基础上，总结实施存货监盘程序时应当考虑的事项。分析：实施存货监盘程序时应当考虑如下事项：(1)在被审计单位盘点存货前，观察盘点现场，确定应纳人盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标志，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，查明未纳入的原因。对所有权不属于被审计单位的存货，取得其规格、数量等有关资料，并确定这些存货是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。(2)在存货盘点过程中，注册会计师应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况，是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。当盘点人员没有按照存货盘点计划和程序进行盘点时，注册会计师应与被审计单位的复核或监督人员联系以纠正盘点中的问题，或调整盘点程序。(3)在被审计单位存货盘点结束前，应当实施下列审计程序：1)再次观察盘点现场，以确定所有应纳人盘点范围的存货是否均已盘点；2)取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。(4)实施检查程序时，对于所选择的存货项目，注册会计师可对存货的描述说明作出验证，并将自己的检查结果与被审计单位的盘点结果核对，在可能的情况下，还可与永续存货记录相核对。(5)注册会计师可将检查的内容予以记录以便于事后追踪查证。在对存货进行检查时，必要时注册会计师可要求将某些包装物打开，或将存货挪动位置。(6)检查是否存在未被盘点的存货时，可了解存货是否作了标签。如果在存货上采用了盘点标签或其他盘点标记，那么注册会计师通常可寻找未标标签的存货项目。如果在存货上没有采用标签或其他盘点标记，注册会计师可以考虑将存货记录和盘点记录相比较。对大宗存货的漏记应特别关注。(7)对于没有检查到的存货项目，注册会计师应考虑对其进行记录或复印相关项目的明细表，以便在获取期末存货完整性认定的审计证据时，与存货盘点明细报告相核对。注册会计师还可以复核某些未被检查的存货项目在数量和描述说明上的合理性。(8)对所有权不属于被审计单位的存货，如受托代销存货或受托加工的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，必要时应当考虑向存货所有者实施函证程序，以确证存货的所有权。注册会计师还要确定这些存货是否与已经纳人盘点范围的存货分别存放并设有明确标志，避免被盘点工作人员误将其纳入盘点范围。(9)在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当及时取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对，防止被审计单位对盘点表单进行更改。如果检查时发现差异，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正。如果差异较大，注册会计师应当扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点。[案例6—4]特殊情况下存货确认案例案例分析目的通过阅读和分析案例资料，了解和掌握在不同情况下存货监盘如何执行，以及对财务报表的不同影响。案例资料华兴公司设立于2006年7月，从事零售连锁业务。ABC会计师事务所于2007年11月30日接受委托，承接了华兴公司2007年度财务报表审计业务。A注册会计师接受ABC会计师事务所指派，负责该项审计业务。相关资料如下：1．2007年12月中旬，A注册会计师在对华兴公司进行预审过程中，获知以下情况并对存货监盘作出了相应安排：(1)公司拥有120个连锁店，遍布30个城市。由于连锁商店多，注册会计师不可能参与每一连锁店的实地盘点，注册会计师根据华兴公司的内部控制和盘点惯例，确定了10个连锁店进行监盘。(2)注册会计师事先通知华兴公司其选定进行监盘的连锁店，华兴公司要求注册会计师更换其中一家连锁店W，原因是其交通不便。(3)华兴公司要求于2007年12月31日对120家连锁店按照公司统一部署实施盘点，填写盘点表并传真回公司，经公司的货运部门审核后，由财务部门核对确认。(4)截至2007年12月31日，华兴公司共计有12辆运货车厢正在购进、销售或发往各地连锁店，华兴公司提供了装运凭证、运输情况表等要求注册会计师确定其在途存货。(5)华兴公司委托B物流公司代保管其统一采购调剂的商品，华兴公司提供给注册会计师委托保管协议、B物流公司定期盘点表，要求注册会计师确认这部分存货。2．为了测试存放在B物流公司的商品，注册会计师向B物流公司发出询证函，询证函回函显示：截至2007年12月31日代保管存货共计30个种类，5800万元，与华兴公司账上数额不符。3．注册会计师在监盘R连锁店时，发现R连锁店中许多食品已经过了保质期，但R连锁店仍按原价记入盘点表。4．注册会计师在对9个连锁店进行监盘后，发现被审计单位的盘点计划在检查到的连锁店没有得到更好的执行，检查到的连锁店存货盘点均存在错误。5．注册会计师对于华兴公司要求更换的连锁店没有实施监盘，为此决定发表保留意见的审计报告，报告中说明段披露：“由于交通不便，我们无法对连锁店W存货实施监盘，无法获取充分适当的审计证据。”案例分析1．针对华兴公司要求注册会计师更换其中一家连锁店W，注册会计师的监盘安排是否妥当?为什么?对于华兴公司的要求，注册会计师是否可以答应?应如何应对?分析：不妥当。因为如果注册会计师把欲监盘的连锁店事先告知被审计单位，被审计单位可能会利用移库等手段弄虚造假。不能答应华兴公司的要求。注册会计师应当进一步了解被审计单位阻挠注册会计师监盘的真正原因及其对财务报表的影响，以决定下一步的测试。2．针对情况1(4)，注册会计师还应当实施什么程序?应当关注哪些事项?分析：注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。注册会计师应当关注：(1)所有截止日期以前入库的存货项目均已包括在盘点范围内并已反映在账簿之中，且任何在截止日期以后入库的存货项目均未包括在盘点范围内，也未反映在账簿之中；(2)所有截止日期以前装运出库的存货项目均未包括在盘点范围内也未反映在账簿之中，且任何在截止日期以后装运出库的存货项目均已