直接成本法与利量分析

成本會計1葉誌崇教授1Chapter20直接成本法與利量分析DirectCosting,CVPAnalysisChapter3CVPAnalysis（Horngren12/e）Chapter10DeterminingHowCostsBehave(Horngren12/e)影響成本習性的因素FactorsInfluencingCostBehavior1.產生量的大小Volume2.成本本身的特性InherentNatureofCostItself（OwnorRent,PieceWorkWages）3.提供的產能ProvisionofCapacity4.管理政策與決策ManagerialPoliciesandDecision5.成本控制CostControl6.投入生產因素的價格PricePaidforInputItems7.會計方法的選擇AccountingMethod固定成本的再分類FurtherClassificationofNonvariableCosts1.既定成本CommittedCosts2.計劃成本Programmed（ManagedCosts）成本估計的方法CostEstimationApproaches1.工程法IndustrialEngineeringMethod2.研討會法ConferenceMethod3.高低點法High-LowMethod4.最小平方法MethodofLeastSquares傳統成本法ConventionalCosting1.定義Definition2.成本分攤的問題CostAllocationProblem:High-Tech,RoboticsTech,OverheadCost有增加之趨勢3.困擾與誤導Confusion&Misleading(1)P≠S時參閱p20-9（Carter）(2)PlannedProduction≠ActualProductionIdleCapacityVariance的問題4.InternalUsers內部使用者的困擾(1)損益兩平金額Break-EvenPoint(2)利潤規劃ProfitPlanning(3)Price＞VariableCost，但小於AverageCost時的Decision(4)特殊訂單的決定SpecialOrder成本會計2葉誌崇教授2(5)自製或外包MakeorOutsourcing(6)放棄產品或部門的決策DropProductorDepartment直接成本法DirectCosting1定義Definition2克服傳統成本法(OvercomeConventionalCosting)的缺失3特點沒有數量差異直接成本法(DirectCosting)如何轉換成吸收成本法(AbsorptionCosting)利量分析的假設CVPAssumption1.TC可分為Fixed及VariableCost2.VC,Price在RelevantRanging是Linear3.邊際貢獻(ContributionMargin)是直線4.固定成本(FC)是常數5.銷售組合(SalesMixed)不變6.生產力Productivity,生產技術ProductionTech，市場狀況MarketCondition不變邊際貢獻與銷貨毛利(ComparisonofContributionMarginandGrossMargin)損益兩平圖與利量圖BreakEvenChartandCost-Volume-ProfitChart安全邊際MarginofSafetyUseof“Whatifanalysis”1.ChangesinSellingPrice2.ChangesinSalesVolume3.ChangesinSalesMix4.ChangesinVariableCost5.ChangesinFixedCostSensitivitytoVolumeChanges成本會計3葉誌崇教授3直接成本法補充資料(P20-7)QST公司FixedCost每年＄1,200,000每季＄300,000VariableCost每年＄60(直接材料＄30，直接人工＄22，變動製造費用＄8)變動銷管費用@＄5固定銷管費用每年＄800,000每季＄200,000銷售價格@＄100NormalCapacity每年80,000台2008年產銷資料如下：1234TotalBudget20,000台20,000台20,000台20,000台80,000台生產20,000台18,000台20,000台22,000台80,000台銷售20,000台20,000台18,000台18,000台76,000台假設採標準成本，沒有材料和人工的差異及製造費用的預算差異。採DirectCosting及AbsorptionCosting各季的淨利多少？請解釋差異的原因。※答案1234Direct＄200,000＄200,000＄130,000＄130,000Absorption＄200,000＄170,000＄160,000＄190,000計算式如下：DirectCosting1.(＄100－＄60-＄5)×20,000台－＄30,000－＄200,000＝＄20,0002.＄35×20,000台－＄500,000＝＄200,0003.＄35×18,000台－＄500,000＝＄130,0004.＄35×18,000台－＄500,000＝＄130,000AbsorptionCosting1.(＄100－＄75)×20,000台－＄5×20,000台－＄200,000＝＄200,0002.＄25×20,000台－＄5×20,000台－＄200,000－＄30,000(不利的數量差異)＝＄170,0003.＄25×18,000台－＄5×18,000台－＄200,000＝160,0004.＄25×18,000台－＄5×18,000台－＄200,000＋＄30,000(有利的數量差異)＝＄190,000請計算2008年QST公司每季和每年的損益兩平點(BEP)1.每季的BEP＄500,000÷＄35＝14,285.7143台即＄1,428,571.432.每年的BEP＄2,000,000÷0.35＝＄5,714,285.7143假設QST公司稅前淨利＄800,000，則應銷貨多少？(＄500,000＋＄800,000)÷0.35＝＄3,714,285.7143假設QST公司售價降至@＄80，則BEP應多少？＄500,000÷＄15＝33,333.33台即＄80×33,333.33台＝＄2,666,666.4成本會計4葉誌崇教授4SalesMix(P20-21~P20-23)FC＝＄1,600,000ABSalesMixP＄180＄1101台VC100702台MC＄80＄401.A銷售1台，B銷售2台的損益兩平點?A1＋B2收入＄400VC240MC＄160＄1,600,000÷＄160＝10,000組∴A＄180×10,000台＝＄1,800,000B＄110×2×10,000台＝＄2,200,0002.如果A銷售1台，B銷售3台的損益兩平點?A1＋B2收入180＋110×3＝＄510VC100＋70×3＝310MC＄200＄1,600,000÷＄200＝8,000組3.如果A及B銷售各佔50％，則BEP各多少？A50％＋B50％收入100＝100VC27.8＋31.8＝59.6MC22.22*＋18.18**＝40.4BEP＝＄1,600,000÷0.404＝＄3,960,396.0396A應售11,001.1台，B應售18,001.8台＊50×80/180＝22.22**50×40/110＝18.18