第二章 成本核算要求和一般程序

第二章成本核算要求及程序（一）成本核算概念（二）成本核算的目标（三）成本核算的作用（四）成本核算基本程序（五）成本核算原则（六）成本核算要求（七）成本核算假设基本原理（一）成本核算概念–成本核算：是利用会计核算体系，对发生的消耗进行记录、分类，并采用适当的成本计算方法计算出不同成本计算对象的总成本与单位成本的过程。传统成本核算的主要内容是：为资产计价、损益计算服务的单纯成本核算（包括两个关联的过程：成本汇集分配与成本计算）。一个目的现代成本核算的内容是：将成本控制与企业经营管理融入到成本核算之中。三个目的（二）成本核算的目标1、最初和基本的目标：确定盈亏及存货价值，满足对外报告的需求；2、中期目标：满足管理者对成本信息的需求，促进优化管理行为；3、高级目标：服务于经营决策。1、成本核算提供的资料是企业经营决策的依据；2、成本核算提供的资料是产品定价的基础；3、成本核算提供的资料是衡量企业经营管理水平的一个重要标准。（三）成本核算的作用1、选定成本计算方法2、设立成本核算账户3、开设成本计算单4、审核与汇总原始凭证5、登记总账和明细账6、计算完工总成本和单位成本7、结转完工产品成本（四）成本核算基本程序依据企业的生产特点和管理要求，确定成本计算对象，选定成本计算方法。1、选定成本计算方法2、设立成本核算账户（1）设置产品成本计算账户：生产成本，下设“基本生产”和“辅助生产”账户，归集基本生产车间和辅助生产车间所发生的成本；（2）设置集合分配账户：制造费用，归集和分配间接成本；（3）设置跨期摊派账户：预提费用和待摊费用，以划分不同时期的成本界限；（4）设置费用要素账户：材料、应付职工薪酬、固定资产等账户。（一）产品成本核算的总分类帐户1.“生产成本——基本生产成本”“基本生产成本”总账科目是为了归集进行基本生产所发生的各种生产费用和计算基本生产产品成本而设立的。基本生产所发生的各项费用，记入该科目的借方；完工入库的产品成本，记入该科目的贷方；该科目的余额，就是基本生产在产品的成本，也就是基本生产在产品占用的资金。用途：核算产品生产过程中所发生的直接材料、直接人工及转入的制造费用、辅助生产费用等。到期末在各产成品与在产品间分配。成本核算帐户P26生产成本—基本生产成本产成品管理费用基本生产成本帐务处理流程原材料1半成品48应付职工薪酬2制造费用6现金、银行存款3辅助生产成本7入库910营业外支出115基本生产领料分配生产工人工资支付其他直接支出领用自制半成品回收下脚废料分配制造费用分配辅助生产成本自制半成品完工产成品完工交库试制新产品费用非季节性、非大修期间的停工损失在产品盘盈车间内成本转账在产品盘亏12345678910111213待处理财产损溢121314142.“生产成本——辅助生产成本”辅助生产是指为基本生产服务等而进行的产品生产和劳务供应，例如工具、模具、修理用备件等产品的生产和修理、运输等劳务的供应。辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外销售，但这不是它的主要目的。辅助生产所发生的各项费用，记入“辅助生产成本”总账科目的借方；完工入库产品的成本或分配转出的劳务费用，记入该科目的贷方；该科目的余额，就是辅助生产在产品的成本，也就是辅助生产在产品占用的资金。P27生产成本—辅助生产成本辅助生产成本帐务处理流程原材料1制造费用（辅助生产）4管理费用8应付职工薪酬2基本生产6现金、银行存款3辅助生产领料分配辅助工人工资支付其他直接支出分入的制造费用辅助车间交互分配转入基本生产车间转入制造费用向管理部门分配辅助生产产品完工入库1234567895原材料、易耗品9制造费用7制造费用明细账年摘要工资及福利费办公费劳动保护费折旧费修理费…合计转出月日车间名称单位：元3.“制造费用”制造费用是指它是指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用(例如机器设备折旧费用)，以及间接用于产品生产的各项费（例如机物料消耗、车间厂房折旧费用等)。制造费用的分配制造费用制造费用帐务处理流程原材料1基本生产成本7累计折旧2辅助生产成本5现金、银行存款4低值易耗品3辅助生产成本8应付职工薪酬6制造费用的归集16～78～4.期间费用：“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”5.“待摊费用”：一年内先支付后享受6.“预提费用”：先享受后支付7.“长期待摊费用”：一年以上支付后享受8.“废品损失“：不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用帐务处理流程图生产成本—基本生产成本生产成本—辅助生产成本原材料现金、银行存款应付工资累计折旧产成品产品销售成本制造费用直接材料直接人工制造费用间接材料间接工资其他动力费用入库销售期间费用本年利润在产品成本总分类核算基本流程（二）产品成本核算的明细分类帐户1.“生产成本——基本生产成本”明细账按产品名称或类别设置，以归集各种（类）产品的生产费用，计算各种（类）产品的成本。也叫产品成本明细账或产品成本计算单P262.“生产成本——辅助生产成本”明细账一般按车间（产品或劳务的种类）设置明细帐。3.“制造费用”明细账按车间设置明细帐。其他明细账（略）成本核算帐户辅助生产成本明细账车间：年月年摘要原材料燃料及动力工资及福利费制造费用合计月日分配材料费用分配动力燃料费用分配人工费用据相关分配表合计转出（1）成本计算单是按照成本计算对象设立的生产成本明细账。（2）成本计算单表头一般应注明成本计算对象的三要素和其它信息。（3）成本计算单表体一般按成本项目设专行，按生产成本账户结构设专列。期初在产品成本＋本期发生费用＝费用合计＝完工产品成本＋期末在成品成本成本计算单（明细账））P138，P149，P166___年___月完工：__件产品：____在产：__件产品成本计算单成本项目期初在产品成本本期发生成本生产成本合计期末在产品成本完工产品成本总成本单位成本直接材料直接人工制造费用合计以品种法为例对消耗记录、支出记录及其它与成本计算相关的原始凭证进行审核与汇总，并编制各种费用汇总分配表材料费用汇总分配表；外购动力费用汇总分配表；工资及福利费用汇总分配表；折旧费用汇总分配表；其他费用汇总分配表根据生产费用汇总分配表登记总账及明细账明细账：辅助生产成本明细账、制造费用明细账、各产品成本明细账（产品成本计算单）、其他明细账3、审核与汇总原始凭证4、登记总账和明细账（1）按一定的方法（如：约当产量法），将生产成本合计在完工产品和在产品之间进行分配，计算完工产品的成本（2）单位成本＝完工总成本/完工产量（1）完工产品直接入库，转入“库存商品”账户（2）完工产品直接销售，转入“主营业务成本”账户（3）完工产品作为半成品入库，转入“自制半成品”等账户5、计算完工总成本和单位成本6、结转完工产品成本核算程序P25记帐凭证辅助生产明细账审核及汇总原始凭证及有关资料材料工资动力折旧等费用分配表制造费用明细账辅助生产费用分配表制造费用分配表基本生产成本明细表产成品成本明细表总账（五）成本核算原则1、实际成本计价原则2、成本分期核算原则3、合法性原则4、重要性原则5、一贯性原则6、权责发生制原则7、受益因果原则（1）按因果关系，确定分配对象和成本动因。（2）收益高的多承担费用，收益少的少承担费用，以提高成本信息的相关性和可靠性。1）遵守成本开支范围与开支标准；2）按照不同的目的，提供不同的成本资料；3）健全与完善成本会计的基础工作；4）遵循成本汇集分配规律，正确划分不同成本界限；5）掌握成本信息质量特征，遵循成本信息处理的成本—效益原则（六）成本核算要求P17-18遵循成本汇集分配规律，正确划分不同成本界限•生产经营成本与非生产经营成本的界限；（资本性支出，营业外支出）防止挤占生产经营管理费用•本期成本与非本期成本的界限；防止利用待摊和预提的办法认为调整各月成本费用，调整各月损益•产品生产成本与期间费用的界限；防止混淆成本与期间费用，借以调整各月产品成本和损益的错误发生。•各个成本计算对象的成本界限；防止在产品间转移成本，混淆盈利产品和非盈利产品。•完工产品和在产品的成本界限；防止人为调节完工产品成本•以上五个方面费用界限的划分过程，也就是产品生产成本的计算和各项期间费用的归集过程。•在这一过程中，应贯彻受益原则，即何者受益何者负担费用，何时受益何时负担费用；负担费用的多少应与受益程度的大小成正比。不同成本界限划分图预提费用本月期间费用本月产品成本企业支出生产经营支出甲产品成本（按成本项目反映）预提计入本期生产经营成本非生产经营支出乙产品成本（按成本项目反映）待摊费用直接计入当期损益在产品成本完工产品成本计入固定资产、无形资产价值、营业外支出等摊入本期与以后各期生产经营成本横向分配和归集（七）成本核算假设1、发出材料不同计价方法的价值流与实物流一致假设2、预计固定资产使用年限与实际使用年限一致假设3、间接成本分配标准与成本计算对象受益大小成正比例假设4、不同生产情况下，在产品估价的不同假设5、成本计算期内同一产品单位成本相等假设6、企业持续经营成本持续补偿假设小结：本章内容：•成本核算基本原理本章重点：1.成本核算基本程序2.成本核算的要求——正确划分不同成本界限