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第五章成本管理案例分析题五(本题10分)北方高科技有限公司成功的生产和销售两种打印机,假设该公司两种产品的财务和成本数据如下:项目豪华型普通型产量(台)500015000售价(元)40002000单位直接材料和人工成本(元)2000800直接人工(小时)2500075000公司管理会计师划分了下列作业、间接成本集合及成本动因:作业间接成本集合作业动因调整300万元调整次数机器运行1625万元机器小时包装75万元包装单数量合计2000万元两种产品的实际作业量如下:作业动因豪华型作业消耗普通型作业合计调整次数(次)200100300机器小时(小时)55000107500162500包装单数量(个)50001000015000要求:(1)采用传统(产量基础)成本计算制度,已直接人工工时为分配标准,确定两种产品的单位产品成本及单位盈利能力。(2)采用作业基础成计算制度,确定两种产品的单位产品成本及单位盈利能力。【答案】(1)直接人工小时合计=25000+75000=100000(小时)间接成本分配率=20000000/100000=200(元/小时)分配给豪华型的间接成本=200×25000=5000000(元)单位豪华型的间接成本=5000000/5000=1000(元/台)分配给普通型的间接成本=200×75000=15000000(元)单位普通型的间接成本=15000000/15000=1000(元/台)单位:元项目豪华型普通型单位售价40002000单位产品成本直接材料和人工2000800间接成本10001000单位产品成本合计30001800单位产品利润1000200(2)每一次作业成本动因的成本动因率作业动因成本作业消耗作业率调整次数3000000元300次10000元/次机器小时16250000元162500小时100元/小时包装单数量750000元15000个20元/个豪华型(5000台)作业动因作业率作业量间接成本合计(元)单位间接成本(元)调整次数10000元/次100次2000000400机器小时100元/小时55000小时55000001100包装单数量50元/个5000个25000050合计———1550普通型(15000台)作业动因作业率作业量间接成本合计(元)单位间接成本(元)调整次数10000元/次100次100000066.67机器小时100元/小时107500小时10750000716.67包装单数量50元/个10000个50000033.33合计———816.67成本及盈利分析单位:元豪华型普通型单位售价40002000单位产品成本直接材料和人工2000800间接成本1550816.67单位产品成本合计35501616.67单位产品利润450383.335、馨美公司是一家从事家具制造的企业。通过市场调查发现,一种新型衣柜无论是款式还是质量等都很受市场欢迎。公司决定上一条新的生产线生产该产品。已知,该新产品的市场售价为1500元/件,而变动成本为700元/件。公司预计,如果新产品生产线投产,将使公司每年新增固定成本1200000元,且公司要求其预期新增营业利润至少为960000元。据测算,公司在上这一新项目时,其设备的预计产量是3000件。但是公司成本分析人员发现:公司预计新产品线将按批次来调配生产,且只能进行小批量生产,每批次只生产30件。为此,公司预计3000件的产能将需要分100批次来组织。同时,经过作业动因分析发现,在所有新增的1200000元固定成本中,有近400000元的固定成本可追溯到与批次相关的作业中去,如机器准备和检修作业等。在这种情况下,该新产品的本量利分析就要重新测算:(1)新产品的单位变动成本保持不变,即700元/件。(2)新产品中与每批次相关的长期变动成本为400000元/100批=4000元/批,在这种情况下,单位产品所分摊的长期变动成本为4000元/30件=133.33元/件。(3)新产品的固定成本减少到800000元(1200000-400000)。要求:(1)根据传统本量利分析模型确定,假设公司产量与销量相等时,公司实现营业利润预期目标的产量。(2)计算新生产线上线后企业可以实现的营业利润。(3)以作业成本法为基础计算利量模型下保利产量,并假定新产品的每批产量不变,计算企业的总批次成本。【正确答案】(1)根据传统本量利分析模型确定,假设公司产量与销量相等时,公司实现营业利润预期目标的产量Q=(1200000+960000)/(1500-700)=2700(件)(2)营业利润金额:3000×(1500-700)-1200000=1200000(元)(3)本利量模型下保利产量即为:Q=(800000+960000)/(1500-700-133.33)=2640(件)假定新产品的每批产量不变,以作业成本法为基础所确定的结果将低于传统模型上的测算结果(2640<2700)。在这种情况下,企业每年预计的生产批次为:2640/30=88(批),且总批量成本实际发生额为88×4000元/批=352000(元)。(参见教材第270页)【答案解析】【该题针对“作业成本法与作业基础管理,作业成本法的核算程序”知识点进行考核】5、松江公司位于松花江北岸,成立于2011年,主要生产救生用品。在最初编制预算时,设定购买的原材料的标准价格为10元/千克。然而随着该原材料制造技术的后续进步,以及市场竞争的加剧,目前绝大多数供应商已经将售价降低到9.2元/千克。由于该工厂的采购部门优秀的议价能力,实际的采购价格为8元/千克。在最初编制预算时,设定的材料用量标准为2千克/件,后来,随着工艺的改进,材料用量标准调整为1.8千克/件。上月的预算产量为10000件,实际产量为9500件,实际单位用量为1.9千克/件。要求:(1)填写下面的表格:原始标准价格SP修订价格RP实际价格AP实际用量AQ原始标准用量SQ修订用量RQ实际用量AQ标准价格SP(2)计算直接材料价格差异、价格计划差异、价格运营差异;(3)计算直接材料数量差异、数量计划差异、数量营运差异;(4)分析说明直接材料价格差异的可控差异和非可控差异,以及可以用来评估采购主管业绩的差异;(5)分析说明直接材料数量运营差异产生的原因。【正确答案】(1)原始标准价格SP修订价格RP实际价格AP实际用量AQ10元/千克9.2元/千克8元/千克18050千克原始标准用量SQ修订用量RQ实际用量AQ标准价格SP19000千克17100千克18050千克10元/千克(2)直接材料价格差异=(AP-SP)×AQ=(8-10)×18050=-36100(元)直接材料价格计划差异=(RP-SP)×AQ=(9.2-10)×18050=-14440(元)直接材料价格运营差异=(AP-RP)×AQ=(8-9.2)×18050=-21660(元)(3)直接材料数量差异=(AQ-SQ)×SP=(18050-19000)×10=-9500(元)直接材料数量计划差异=(RQ-SQ)×SP=(17100-19000)×10=-19000(元)直接材料数量运营差异=(AQ-RQ)×SP=(18050-17100)×10=9500(元)(4)直接材料价格差异的可控差异为21660元,可以用来评估采购主管的业绩;不可控差异为14400元,这是由于标准制定问题导致的。(5)直接材料数量运营差异(9500元)为不利差异,说明实际用量超出修订后的标准用量,其原因可能是购买的原材料产出率下降,质量明显不如以前。【答案解析】【该题针对“目标成本控制与产品设计”知识点进行考核】6、乐昌公司生产甲、乙两种产品,为了更精确的核算产品成本,解决产品生产过程中的共同成本的分配问题,采用作业成本法。作业是企业为实现战略目标进行的与顾客价值创造相关的各项资源消耗活动。B部门是该公司的一个生产车间,主要从事原材料接收、成型加工、质量检验三项工作。经分析,分别选择人工小时、机器小时和检验次数作为三项作业的成本动因。2012年5月,乐昌公司共生产甲产品200件,乙产品100件,B部门产生制造费用100000元。假设B部门工人的熟练程度、等级和工资均无差别。因此,选择人工工时的百分比作为分配资源耗费到作业的资源动因,其中,资源动因的工时百分比根据各作业项目所耗并由相关作业管理人员进行预估分配。其结果如下:作业项目制造费用(总资源)(1)资源动因(工时百分比)(2)作业成本(3)=(1)×(2)材料接收10000030%30000成型加工50%50000质量检验20%20000要求:(1)简述作业的特征以及从资源识别及成本核算角度对作业的分类;(2)假定B部门各项作业按作业动因统计的作业量如下表:2012年5月份作业量统计作业项目作业动因作业量甲产品乙产品材料接收人工小时800小时400小时成型加工机器小时1200小时800小时质量检验检验次数400次600次据此确定三项作业的分配率,并以此确定甲乙两种产品的作业成本分配额,进一步确定出应分配到甲产品、乙产品的制造费用。(3)请说明一个完整的作业分析过程包括哪些步骤,并说明作业分析的具体做法;(4)简述作业改进的方法。【正确答案】(1)作业具有以下特征:①作业业是投入产出因果联动的实体;②作业贯穿于企业经营的整个过程,包括企业内部和连接企业外部的各种作业;③作业可量化。从资源识别及成本核算角度,企业的各项作业又可具体分为以下四类:①单位级作业;②批次级作业;③品种级作业;④设施级(或管理级)作业。(2)作业分配率:材料接收:30000/(800+400)=25(元/小时)成型加工:50000/(1200+800)=25(元/小时)质量检验:20000/(400+600)=20(元/次)作业成本计算表作业名称资源耗费产品名称产量作业量作业分配率成本分配额(1)(2)(3)(4)(5)(6)=(2)/∑(5)(7)=(6)×(5)材料接收30000甲2008002520000乙10401000000成型加工50000甲20012002530000乙10080020000质量检验20000甲200400208000乙10060012000作业成本汇总产品名称(1)作业项目(2)作业成本(3)制造费用分配额(4)甲材料接收2000058000成型加工30000质量检验8000乙材料接收^1000042000成型加工20000质量检验12000合计100000(3)一个完整的作业分析过程包括以下四个步骤:①区分增值作业和非增值作业。②分析确认重要性作业。③对标及有效性分析。④关联性分析。具体做法包括:①资源动因分析:评价作业的有效性;②作业动因分析:评价作业的增值性;③作业链综合分析。(4)作业改进的方法主要有:①消除不必要作业以降低成本;②在其他条件相同时选择成本最低的作业;③提高作业效率并减少作业消耗;④作业共享;⑤利用作业成本信息编制资源使用计划并配置未使用资源。【答案解析】【该题针对“作业成本法的核算程序”知识点进行考核】6、炎热的夏天,空调的普及给人们解决了室内降温的问题,但是空调给人们带来舒爽的同时,也带来了鼻塞、头昏、打喷嚏、耳鸣、乏力、记忆力减退。尤其是老年人,常常感觉手脚冰凉,甚至活动时四肢疼痛。这类现象在现代医学上称之为“空调综合症”或“空调病”。由于上述原因,人们逐渐地重新使用电风扇,尤其是老年人,对电风扇更是情有独钟。但原来的老式电风扇有一些缺点,就是噪音大、风硬,风扇叶片伤到孩子手的情况也时有发生。市场需求就是科学发展的动力。人们逐渐地发现,市场上悄悄出现了一种无叶风扇。无叶风扇也叫空气增倍机,它能产生自然持续的凉风,因无叶片,不会覆盖尘土或伤到好奇儿童手指。更奇妙的是其造型奇特,外表既流线又清爽,给人造成无法比拟的视觉效果。无叶风扇设计新颖时尚,因为没有风叶,阻力更小,没有污染排放,更加节能、环保、安全。而且,风力如自然风柔和。因此,无叶风扇在市场上刮起了一股“旋风”。鲁北小家电股份有限公司是生产家用小电器的专业厂家,总经理王某根据市场
本文标题:第五章成本管理
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